融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000（即2×10 000×7.6）元，与原账面价值117 000 元（即1.5×10000×7.8）的差额为35 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：交易性金融资产35 000
贷：公允价值变动损益35 000
35.000 元人民币既包含恒通公司所购乙公司B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
2009 年2月27日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2．2美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000美元，按当日汇率为1美元＝7.4元人民币折算为人民币金额为162 800元，与其原账面价值人民币金额152 000元的差额为10 800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为： 借：银行存款162 800
贷：交易性金融资产152 000 投资收益 10 800
同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益35 000 贷：投资收益35000
所以影响2009年的损益合计数＝10800+35000-35000＝10800元。 4
[答案] A
[解析] “实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额＝250×7.75+270×7.8＝4 043.5（万元）。 5
[答案] C
[解析] 按照新准则规定，企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 6
[答案] D [解析] 选项 A
B.C按照资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 7
[答案] B
[解析] 10×10000×7.5-9×10000×7.8=48000（元） 8
[答案] B
[解析] 外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益＝300×（8.26－8.25）＝3（万元）。
具体分录及分析如下：
3月20日收到票据时：
借：应收票据—美元户（300万美元） 2 481（300×8.27） 贷：相关科目 2 481
3月底将应收票据外币账户按照3月底汇率进行折算： 借：财务费用 6 [300×（8.27－8.25）] 贷：应收票据—人民币户 6 6月20日收到300万美元：
借：银行存款—美元户（300万美元） 2 478（300×8.26） 贷：应收票据—美元户（300万美元） 2 478
6月底应收票据外币账户余额为0，其人民币账户余额也应是0，在按照6月底汇率调整前，人民币户的余额是2 481－6－2 478＝－3（万元），所以应做分录： 借：应收票据—人民币户 3
贷：财务费用 3
所以，应收票据在第二季度产生的汇兑收益为3万元。 9
[答案] B
[解析] 由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响，因此，该公司应作账务处理如下: 12月31日,对甲器材计提存货跌价准备=10×1000×8.2—10×980× 8.1=2620（元人民币）
借：资产减值损失 2620 贷：存货跌价准备 2620 10
[答案] D [解析] 6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元） 11
[答案] D
[解析] 企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币，而银行是卖出外币，执行的是卖出价，企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算。收到所购外币入账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额，又要按记账汇率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇率，所以应选择D项。 12
[答案] C
[解析] 800×（7.25－7.21）=32（万元）。 13
[答案] C
[解析] 2007年3月所产生的汇兑损失＝300×（8.26－8.21）－300×（8.22－8.21）＝12（万元）。 本题涉及到的会计分录： 自银行购入外币时：
借：银行存款－－美元户（300×8.21） 2 463 财务费用 （倒挤） 15
贷：银行存款－－人民币户（300×8.26）2 478 期末折算汇兑损益：
借：银行存款 [300×（8.22－8.21）] 3 贷：财务费用 [300×（8.22－8.21）] 3 14
[答案] B
[解析] 注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=8元人民币；这样汇兑损失就是：30 000×（8.5－8）=15 000（元）。本题涉及到的分录： 借：银行存款――人民币户 （30 000×8） 240 000 财务费用 15 000
贷：银行存款――美元户（30 000×8.5） 255 000
二、多项选择题 1
[答案] BCE
[解析] 固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。 2
[答案] ABCDE
[解析] 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。 3
[答案] ACD
[解析] 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以ACD说法正确。选项E由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。 4
[答案] ABC
[解析] 外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。
选项E，可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入资本公积，不计入当期损益。 5
[答案] BD
[解析] 选项A应按交易发生日的即期汇率折算；选项C应按折算后的所有者权益变动表的数字计算；选项E按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 6
[答案] BCDE
[解析] 外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部
分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 7
[答案] ABC
[解析] 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。 8
[答案] ABCDE
[解析] 选项E是期末外币报表进行折算时采用的汇率，但如果业务是在12月31日发生的，那么交易发生日的即期汇率就是资产负债表日的即期汇率。 9
[答案] ABCDE 计算题：
1.恒通股份有限公司（本题下称“恒通公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下：
外币账户余额（万美元） 800 400 200 1000 人民币账户余额（万元人民币） 5600 2800 1400 7000 项目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款
汇率 7.0 7.0 7.0 7.0 （2）恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
①6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。 ②6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。4月31日已售出H商品2 台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。
③6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。另外，以银行
存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。 ④6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
⑤6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑥6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国大华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。 ⑦6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。 ⑧6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美元。 ⑨6月30日，市场汇率为1美元＝6.7元人民币。 要求：
（1）编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列恒通公司2008年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。 外币账户 银行存款（美元户） 应收账款（美元户） 应付账款（美元户） 长期借款（美元户）
（3）计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）经测试从美国购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月30日计提减值准备的分录。
2.长江有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。假设当月1日的
6月30日汇兑差额（单位：万元人民币）