程 负债合计 无形资产 其他非流动资产 非流动资产合计 50 负债合 计 股东权 益： 750 30 830 股本 600 盈余公 积 未分配 利润 外币报130 180 表折算差额 股东权 益合计 负债和750 资产总计 1 500 股东权益总计
1 500 【参考答案】 1
[答案] （1）编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录 ①6月3日
借：银行存款――人民币户 690
财务费用――汇兑差额 10
贷：银行存款――美元户 （$100×7）700 ②6月5日 借:库存商品 81600
贷: 应付账款――美元户 （$1000×12×6.8）81600 ③6月10日
借：原材料 3260（2760+500） 应交税费――应交增值税（进项税额） 537.2 贷：应付账款――美元户 （$400×6.9）2760
银行存款――人民币户 1037.2 ④6月14日
借：应收账款――美元户 （$600×6.9）4140 贷：主营业务收入 4140 ⑤6月20日
借：银行存款――美元户 （$300×6.8）2040 贷：应收账款――美元户 （$300×6.8）2040 ⑥6月25日
借：交易性金融资产――成本 68
贷：银行存款――美元户 （$10×1×6.8）68
⑦6月30日
计提外币借款利息＝1000×4%×3／12＝10万美元
借：在建工程 67 贷：长期借款－－应计利息（美元户） （$10×6.7）67
（2）填表并编制会计分录
外币账户 6月30日汇兑差额（单位：万元人民币） 银行存款（美元户） －239 应收账款（美元户） －210 应付账款（美元户） －1340 长期借款（美元户） －300
银行存款账户汇兑差额＝（800－100+300－10）×6.7－（5600－700+2040－68）＝－239万元（损失）
应收账款账户汇兑差额：（400+600－300）×6.7－（2800+4140－2040）＝－210万元（损失）
应付账款账户汇兑差额＝（200+400+12000）×6.7－（1400+2760+81600）＝－1340万元（收益）
长期借款账户汇兑差额＝1010×6.7－7000－10×6.7＝－300万元（收益） 借：应付账款――美元户 1340 贷：银行存款――美元户 239 应收账款――美元户 210 财务费用――汇兑差额 891 借：长期借款――美元户 300 贷：在建工程 300
（3）2008年6月30日交易性金融资产的公允价值：11×l×6.7＝73.7万元 借：交易性金融资产――公允价值变动 5.7（73.7－68） 贷：公允价值变动损益 5.7 （4） H 商品应计提存货跌价准备=1000×10×6.8-950×10×6.7=4350万元 借：资产减值损失 4350 贷：存货跌价准备 4350 2
[答案] （1）编制长江公司上述经济业务的会计分录 ①1月15日：
借：银行存款－－美元户（$1 000 000×8.15） 8 150 000 贷：实收资本（$1 000 000×8.15） 8 150 000 ②1月18日：
借：固定资产——设备 4 115 000
贷：应付账款——美元户 （$400 000×8.20） 3 280 000 银行存款——人民币户（240 000+595 000） 835 000 ③1月20日：
借：应收账款——美元户（$200 000×8.20） 1 640 000 贷：主营业务收入 1 640 000 ④2月1日取得借款：
借：银行存款——美元户（$2 000 000×8.15）16 300 000 贷：长期借款——美元户 （$2 000 000×8.15）16 300 000 2月1日支付工程款： 借：在建工程 9 780 000
贷：银行存款——美元户（$1 200 000×8.15）9 780 000 4月1日支付工程款： 借：在建工程 4 860 000
贷：银行存款——美元户（$600 000×8.10）4 860 000 6月1日支付工程款： 借：在建工程 2 415 000
贷：银行存款——美元户（$300 000×8.05）2 415 000 ⑤3月31日： a.计提利息
1－3月利息费用=2 000 000×6%×2/12×8.15= 163 000（元） 借：财务费用 163 000
贷：应付利息（美元户）（$ 20 000*8.15）163 000
（因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理） b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200－120）×8.10－（10×8.2+100×8.15+200×8.15－120×8.15）= －10万元
2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）×8.10－（50×8.20+20×8.20）= －7万元
3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40）×8.10－（20×8.20+40×8.20）=－6万元
4）长期借款美元账户的汇兑损益=200×8.10－200×8.15=－10万元 5）应付利息美元账户的汇兑损益＝2×8.10－2×8.15＝－0.1万元。 借：应付账款 60 000 财务费用 110 000 贷：银行存款 100 000 应收账款 70 000 借：长期借款 100 000 应付利息 1 000 贷：财务费用 101 000
（上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处理） ⑥5月28日：
借：应付账款——美元户（$200 000×8.05） 1 610 000 贷：银行存款——美元户（$200 000×8.05） 1 610 000 ⑦6月10日：
借：银行存款——人民币户 800 000
财务费用 5 000
贷：银行存款——美元户（$100 000×8.05）805 000 ⑧6月30日： a.计提利息
3－6月利息费用=2 000 000×6%×3/12×8.05= 241 500（元） 借：财务费用 241 500
贷：应付利息——美元户（$ 30 000×8.05）241 500 b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200－120－60－30－20－10）×8.00－[（10+100+200－120）×8.10－60×8.10－30×8.05－20×8.05－10×8.05]= －10万元
2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）×8.00－（50+20）×8.10= －7万元
3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40－20）×8.00－[（20+40）×8.10－20×8.05]=－5万元
4）长期借款美元账户的汇兑损益=200×（8.00－8.10）＝－20万元
5）应付利息美元账户的汇兑损益＝2×（8.00－8.10）+3×（8.00－8.05）＝－0.35万元。
借：应付账款 50 000 财务费用 120 000 贷：银行存款 100 000 应收账款 70 000 借：长期借款 200 000 应付利息 3 500 贷：财务费用 203 500
（2）分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。 2008年第1季度发生的汇兑收益=10+0.1+6－10－7=－0.9万元 2008年第1季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7－6=11万元。 2008年第2季度发生的汇兑收益=5+20+0.35－10－7－0.5=7.85万元 2008年第2季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7－5+0.5=12.5万元。 3
[答案] （1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 借：应付账款—美元 715（100×7.15） 贷：银行存款—人民币 714（100×7.14）