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2016年会计基础第四章第二节借贷记账法
第二节借贷记账法
借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于收进的存款，记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。当时的“借”、“贷”二字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动日益复杂，记账对象也日益扩大到商品和经营损益等方面。在会计账簿中，不仅要记录银钱的借贷，也要记录财产物资的增减变化。对非银钱借贷业务，也要求用“借”、“贷”二字记录其增减变动情况，以求账簿记录的统一。这样，“借”、“贷”二字就逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向、反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记账法的名称即由此而来。 一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 二、借贷记账法下的账户结构 (一)借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成为有助于发挥记账符号功能的含义。
通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
“借”和“贷”所表示增减的含义如表4—1所示。 表4一1“借”和“贷”所表示增减的含义
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【例4—5】(单选题)借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示（ ），“贷”表示（ ）。 A．增加；减少 B．减少；增加 C．增加；增加
D．可能是增加、减少，也可能是减少、增加；取决于账户的性质与所记录经济内容的性质
【答案】D借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。 (二)资产和成本类账户的结构
在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额
资产和成本类账户结构用T型账户表示如图4—1所示。
资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 (三)负债和所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；
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期末1余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额负债和所有者权益类账户结构用T型账户表示如图4—2所示。
负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
【例4—6】(单选题)下列关于所有者权益类账户结构的表述中，正确的是（ ）。 A．增加记贷方 B．增加记借方 C．减少记贷方 D．期末无余额
【答案】A在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。 (四)损益类账户的结构
损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。 1．收入类账户的结构
在借贷记账法下，收人类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用T型账户表示如图4—3所示。
2．费用类账户的结构
在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
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费用类账户结构用T型账户表示如图4—4所示。
三、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的基本记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。
每一种复式记账法都有一定的记账规则，都是建立在会计等式“资产=负债+所有者权益”平衡原理的基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。由于借贷记账法是复式记账，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。 借贷记账法下，具体运用记账规则时，应注意以下要点： (1)明确经济业务涉及哪些账户； (2)确定这些账户的金额是增加还是减少；
(3)根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额。 【例4—7】(单选题)借贷记账法的记账规则是（ ）。
A．全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计 B．“有借必有贷，借贷必相等”
C．期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额 D．期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额 【答案】B借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 借贷记账法的记账规则的具体运用如下各例所示。
【例4—8】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。
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该项经济业务发生后，公司原材料增加1000元，银行存款同时减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示，因此应在“原材料”账户借方记入1000元，在“银行存款”账户贷方记入1000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—5所示。
【例4—9】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。
该项经济业务发生后，公司应付账款增加20000元，应付票据同时减少20000元，它涉及“应付账款”和“应付票据”这两个负债类账户。负债的增加用“贷”表示，减少用“借”表示，因此应在“应付票据”账户借方记入20000元，在“应付账款”账户贷方记入20000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—6所示。
【例4—10】甲公司收到投资者投入资本金50000元，款项存入银行。
该项经济业务发生后，公司银行存款增加50000元，所有者对该公司的投资同时增加50000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户。资产的增加用“借”表示，所有者权益的增加用“贷”表示，因此应在“银行存款”账户借方记入50000元，在“实收资本”账户贷方记入50000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—7所示。
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