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【例4—11】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。
该项经济业务发生后，公．--j的银行存款减少30000元，长期借款同时减少30000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。资产的减少用“贷”表示，负债的减少用“借”表示，因此应在“长期借款”账户的借方记入30000元，在“银行存款”贷方记入30000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—8所示。
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 (一)账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 (二)会计分录 1．会计分录的含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
【例4—12】(单选题)会计分录记载于（ ）中。 A．原始凭证 B．记账凭证 C．会计账簿 D．会计档案
【答案】B。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
【例4—8】至【例4—11】所列示的四项经济业务的会计分录分别如下： 借：原材料1000 贷：银行存款1000
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借：应付票据20000 贷：应付账款20000 借：银行存款50000 贷：实收资本50000 借：长期借款30000 贷：银行存款30000 2．会计分录的分类
会计分录按照每一个分录所涉及的账户个数及账户之间的关系可以分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录。简单会计分录只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述例4—8至例4—11所涉及的账户都只有两个，都是简单会计分录。
(2)复合会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并而成的，凡是复合会计分录都可以拆分为若干个简单会计分录。编制复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，还可以达到简化记账手续的目的。
【例4—13】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下： 借：原材料60000 贷：银行存款40000 应付账款20000
3．会计分录的书写格式 会计分录书写格式的要求如下：
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(1)先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。如【例4—8】中的会计分录。
(2)在复合会计分录中，“借”、“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或“贷”。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保持对齐；所有借方、贷方金额的个位数各自保持右对齐。如【例4—13】中的会计分录。 (3)当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目——二级科目(三级科目)”。 (4)借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。需注意的是，如果这些二级科目分别列示于借方和贷方，应在借方和贷方分别列出一个该一级科目；处于同一个方向的每两个二级科目之间均不能列示其他一级科目。
4．会计分录的编制步骤
(1)分析经济业务所涉及的会计科目；
(2)确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；
(3)根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额； (4)按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
五、借贷记账法下的试算平衡 (一)试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
【例4—14】(单选题)试算平衡，是指根据（ ），通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 A．资产与权益的恒等关系 B．借贷记账法的记账规则
C．借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系
D．借贷记账法的记账规则和资产与所有者权益的恒等关系
【答案】C试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 (二)试算平衡的分类 (1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
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(2)余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 (三)试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。 试算平衡表的一般格式如表4—3所示。 表4—3试算平衡表
期初余额
本期发生额
期末余额
账户名称 借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计
试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，可以表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，
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试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：
(1)漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡； (2)重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡； (3)某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
(4)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
(5)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
(6)某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。
【例4—15】(多选题)下列关于试算平衡公式的表述中，正确的有（ ）。 A．资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计 B．负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 C．全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 D．全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
【答案】CD发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，D选项正确；余额试算平衡是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计，C选项正确。
【例4—16】(判断题)试算平衡时，试算平衡了，并不能说明账户记录是绝对正确的。（ ）。
【答案】√试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
【例4一17】20×1年1月初，甲公司各账户的余额如表4—4所示。
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