以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金,属于商业信用的一种形式。对于建筑企业而言,应收账款是指工程已验收结算,并经发包方签认,应向发包方收取的工程价款。目前,国内针对应收账款的研究虽然比较多,但针对建筑企业这一类型的企业应收账款管理的研究比较少。本文对此进行研究,进而发现应收账款对不同类型企业的不同影响,有助于丰富财务管理理论。
2、现实意义
企业拥有一定的应收账款是正常的。企业为了扩大产品销路,提高产品销售收入,或多或少,都有一定的商品赊销,商品的赊销也就形成了应收账款,增加了企业经营的风险。如果应收账款数额过大、增幅过快,就会影响企业的资金周转,使企业流动资金短缺,严重的会影响企业生产的正常进行,使其财务状况恶化。因此,企业必须采取切实可行的措施,制定合理有效的管理方法,做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和收款安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。本文通过对建筑企业应收账款问题的研究,解释应收账款对建筑企业的影响,并描述其目前现状,试图根据其成因提出相应的、可行的解决办法,提供给建筑企业以供其在处理应收账款问题方面作为参考,研究结论具体一定的现实意义。
(三)文献综述
1、国外关于建筑企业应收账款管理问题的研究
应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方,企业信用管理是一门重要的学科,它作为一门研究学科已有100多年的历史。
Y.//.ickx and //.tner1981提出了应收账款的动态规划问题,制定单欠款。调用“规划水平线”可以有效地计算出最优的集合政策,确定一个期限,期限超出后该决策的时限不能延长。
Greet Asselbergh1999对应收账款管理的组织行为进行了研究,重点对这一行为的战略价值的风险决定因素进行探索。这个战略价值的潜在价值是创造一个灵活、易于控制的应收账款管理需求。因此,它将导致其管理的内在需要。在现有的决策过程的结果中,贸易信贷的延伸成为一种战略资产,应收账款的投资不能再由资金需求产生的传统DSO比率来衡量。更具体地说,交易成本理论的方法被有来解释是否决定内化公司的应收账款管理和风险。
Darius Palia and Ben J. Sopranzetti(2004)提出:欧美国家的企业,在管理应收账款方面,目前较常使用应收账款证券化的办法,灵活地将应收账款证券化不仅可以帮助企业筹措资金,走出困境,而且使市场更有活力,促进市场发展。
Pedro J. Garc?a-Teruel Pedro Mart?nez-Solano2009提出:公司可以利用供应商的融资作为短期融资的来源。研究结果表明,公司应该有一个应付账款的目标水平。规模较大的公司可以更好地获得内部、外部融资和较低成本的融资,使用更少的供应商信用。此外,具有较高的增长机会的公司能更多地使用贸易融资销售增长的信贷。
2、国内对于建筑企业应收账款管理问题的研究 (1)建筑企业应收账款管理现状
随着建筑市场的不断发展,施工企业间的竞争日益激烈,越来越多的企业面临着“干工程难,摧要工程款更难”的双重困境。一方面,为在竞争中抢占市场,
企业要垫付大量的资金来承揽项目;另一方面,建筑商拖欠工程款,占用企业大量流动资金,企业面临着巨大的商业风险。
黄天球(2010)指出建筑施工企业应收账款余额不断增长。近年来,受金融危机、大宗商品价格动荡、人民币升值、以及通货膨胀等因素的影响,建筑施工企业面临着前所未有的风险和挑战,应收账款余额增长幅度较大。社会信用环境欠佳,一方面,建筑施工企业不得不利用市场信用来增强企业竞争力扩大销售规模:另一方面,由于市场经济体制不够完善,企业诚信、企业信用管理和约束机制不够健全。企业资不抵债,根本无法支付到期款项。领导不够重视,许多企业领导只重视建筑施工产值的增长。企业内部激励机制不健全。企业内部对应收账款管理职责不清,控制薄弱。
陈兴康,蒋青峰(2010)指出我国的法律制度不健全。我国施工企业长期受计划经济体制束缚,经济体制转型后,大部分企业并没有建立起一套与现代企业管理相配套的规章制度。索赔的方法程序及争端处理等,不够科学、规范,以至于使得索赔的成功率不高,制约了索赔的顺利开展。还有我国现行的建设体制是业主??监理??施工,监理收到业主的委托,对工程进行监督,监理费用由业主负担,为业主打工,所以,在施工索赔时,监理单位为维护业主利益,为业主开脱,进而损害施工企业的正当权益。
许成家(2009)认为工程款拖久问题始于20世纪80年代后期,90年代以后愈演愈烈。据有关部门统计,1990年全行业被拖欠的工程款为36亿元,到了2003年底,全国建设项目累计拖欠施工单位工程款3600多亿元,其中已竣工项目拖欠1700多亿元,涉及到12.4万个项目。随着近几年国内基础设施建设投资总规模急剧膨胀,建设领域工程款拖欠数额过大,增幅过快,导致建筑企业应收账款
居高不下。这不仅严重破坏了社会经济秩序,恶化了企业交易信用环境,极大地困扰施工企业的正常运转,会给社会带来不稳定因素,引起社会各界广泛关注。
(2)建筑企业应收账款管理问题原因分析
建筑企业应收账款管理问题严重,造成这种情况的原因比较复杂,为了更好地了解建筑企业应收账款现状的成因,国内学者作出了不同的解读。
杨桂芬(2000)认为建筑企业应收账款隐匿潜亏的成因主要有:第一,一些施工企业缺乏经济法、合同法的知识和经验,不会运用法律手段去维护自身的合法权益。第二,由于腐败现象存在,工程预决算中的高估冒算,有时成了甲乙双方的共同需要,施工企业“应收账款”的数字本身就是一个虚假数字,而且高估冒算的那一块该交的营业税已经交了,该分配给职工的也分掉了,有的甚至形成利润,计征了所得税。第三,近几年来要求施工企业垫资已成为承接工程不成文的规定和附加条件,有些建设单息率为10%。第四,由于企业经营管理不善,承包合同责任不明确,又缺乏严格的监督和审计,使得一些承包者短期行为严重,高估冒算结算收入,超前分配,低计少算或滞后支出材料费用成本。
曹雪晴(2005)认为建筑企业应收账款管理问题的原因有:经营思想的盲目。有的企业一味追求工程量,事先不周密的调研建设单位工程资金的状况;“打一枪,换一炮”,没有专人管理。往往一个地方工程结束了,没有任务就再换一个地方。老地方的账没有人管,有的因为班子更换,原来经手的人要去接受新任务,而新来的人又不清楚情况,故一丢再丢,一搁再搁;长期不对账或结账无书面手续。由于在外地施工,发包单位有的是集体单位,有的是私人老板,有的不按一定的财务手续办事;对应收账款的账龄分析、风险程度缺乏辅助管理。有的经营者对应收账款从什么时候算起、分别超期多长,有无超过诉讼期等问题模糊不清。
曹万江(2010)认为建筑企业应收账款管理问题的主要原因:一是房地产开发商由于成品房卖不出去,占用大量资金,又要负担银行贷款利息,这种负担必然部分转嫁到施工企业。二是我国的建筑市场竞争十分激烈,施工企业在承揽工程过程中,竞相压低标价,导致垫资数额、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。三是施工企业内部管理存在诸多问题。第一,目前我国在会计上实行权责发生制,工程在验收计价并经发包方签认后,无论款项是否收回,均形成施工企业当期的工程结算收入。第二,一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金管理,造成应收账款越来越多。第三,由于施工企业领导更换较频繁,个别在任领导不愿意去清讨前任领导留下的账。
张万鹏(2000)则认为建筑企业应收账款管理存在问题主要源于以下几方面:决策失误。投资决策失误是造成应收账款长期挂账或形成坏账损失的主要原因;匆忙办厂。在投资热的影响下,一些单位违背经济规律,在没有进行充分市场调研的情况下,便匆忙决定开办厂、店;监管不力;清欠迟缓。有些经营单位有一定偿还主俸借款的能力。但还款的意识很差。
廖慧军(2010)认为原因有:应收账款管理考核制度不健全, 对应收账款管理的各环节重视不足,风险意识淡薄。内部会计制度控制不严格,施工企业点多线长,实际施工过程中情况复杂多变,施工企业项目流动的特点造成人员调动相当频繁,财务监控非常困难。如果没有严格的监管措施,很多规章制度就会流于形式。企业外部环境因素不良。
聂云飞(2010)认为原因有:第一,低价中标、垫资施工。随着社会经济的发展,国内建筑市场竞争激烈,为了占领市场,部分施工企业不得不低价中标、垫资施工,大量、盲目承受工程款的赊欠。第二,合同签订不当,引发拖欠款。施工