归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中的得到补偿，均应作为本期的费用处理。 我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 【例题13：07年单选】在会计处理上，按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属划的方法称为（ ）。 A．复式记账 B．权责发生制 C．收付实现制 D. 会计分期 【答案】C 【例题14：08年单选】我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础.
A.实地盘存制 B.永续盘存制 C.收付实现制 D.权责发生制 答案：D
二.配比原则
配比原则是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。配比方式分为：
收入与费用之间的因果配比，即收入与其对应的成本费用相配比.
收入与费用之间的时间配比，将一定时期的收入与同时期的成本费用相配比.
配比原则要求：在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。
【例题15：07年单选】一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的（ ）。
A．配比原则 B．一致性原则 C．相关性原则 D．可比性原则 【答案】A．
三.历史成本原则：也称为实际成本原则或原始成本原则。 1、含义：
历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 2、优点： 该原则优点：
（1）取得比较容易、比较客观；
（2）有原始凭证作证明，便于查证； （3）可以防止企业随意更改；
（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目 历史成本原则是以货币稳定为前提的。
【例题16：08年多选题】会计计量时采用历史成本进行计量的主要原因有（ ）
A 历史成本具有客观性 B 历史成本具有综合性 C历史成本的数据比较容易取得而且可靠
D历史成本具有较强的稳健性 E历史成本符合会计分期的基本前提 答案：AC
四.划分收益性支出与资本性支出原则： 1、收益性支出与资本性支出的含义
（1）收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。
（2）资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。
2、划分收益性支出与资本性支出原则的要求:
(1)支出的效益仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，如：营业费用、管理费用、财务费用等。收益性支出作为费用列入利润表中；
(2)凡支出的效益惠及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购入固定资产和无形资产的支出，固定资产更新改造支出，它应当作为资产列入资产负债表中。该支出通过折旧、摊销等逐期转化为各期的费用。 3、其他注意：
（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益；如将应计入“无形资产”的开发费用计入了“管理费用”。
（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益，如将应计入“管理费用”的研究费用计入了“无形资产”。
【例题19：08年单选】各项资产应按照取得时支付的实际成本计量，其后不得自行调整其账面价值，这遵循的是会计要素确认计量原则中的（ ）原则
A客观性 B 相关性 C历史成本 D权责发生制 答案：C 【例题17：07年单选】下列支出中，属于资本性支出的是（ ）。
A．购买固定资产的支出 B．支付职工工资 C．购买原材料的支出 D．支付固定资产日常修理费 答案：A 【例题18：06年单选】将收益性支出按资本性支出进行账务处理会导致( )。
A．少计费用多计资产 B．多计费用少计资产 c．少计费用少计资产 D．多计费用多计资产 答案：A
【例题20：09年单选】下列会计处理原则中，属于会计要素确认和计量基本原则的是( )。
A．实质重于形式 B．历史成本原则 C．会计主体 D．货币计量 答案：B
56第五节、会计核算的基本前提—也称为会计基本假设 考核内容：
1、会计的4个基本前提的内容 2、每个基本前提的具体含义 具体内容：
会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 一、会计主体 1、含义：
会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。作为会计主体，必须有独立的资金活动，独立的进行核算，可以独立编制财务报告。 2、作用：
明确界定会计主体，是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。
3、会计主体与法律主体的关系
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体，如会计主体可以是行政事业单位、企业、企业的分支机构、企业内部独立的某个生产车间、可以作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等。 二、持续经营 1、含义：
持续经营是会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，而不考虑企业停产或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。 2、作用：
只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动和长期的，企业资产才能以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，才有必要和可能进行会计分期并为采用权责发生制奠定基础，才能正确区分资本与负债成为必要。
三．会计分期 1、含义：
会计分期又叫会计期间，把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在持续经营基础上的。 2、会计分期一般分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。 3、作用：
明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。
四、货币计量
货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。
我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。
【例题21：2006年单选】投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合( )这一会计核算基本前提的要求。
A．会计主体 B．持续经营 C．货币计量 D．会计分期 答案：A 【例题22：2010年多选】为保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计工作人为假设的基本前提有( )。 A．采用历史成本计价 B．持续经营 C．权责发生制
D．货币计量 E．划分收益性支出和资本性支出 答案：ＢＤ
第六节、会计信息质量要求――8个 考核内容：
1、会计信息质量要求的内容
2、每个要求的具体含义及其在实际中的应用 具体内容：
《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量要求包括：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告并如实反映反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的可靠、内容完整。 可靠性包括真实性和客观性。
在实际会计核算中用作证明客观事实计量依据的，主要是指各种原始凭证和仪表记录。 二、相关性：
相关性又称作有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。 三、清晰性
清晰性又称可理解性，要求会计提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。 四、可比性：
（1）要求同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策。企业会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更对企业财务状况和经营成果的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在附注中说明以便进行不同时期的纵向比较。
（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。 五、实质重于形式：
要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为依据。
如融资租赁固定资产从经济实质上，企业拥有资产的实际控制权，在会计核算上视为企业资产。 六、重要性：
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性要求每个企业都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响程度来确定自己的重要会计事项，根据会计事项的重要程度，采取不同的核算方式和不同的核算精度。
重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面来判断。 七、谨慎性：
谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致扩大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。
谨慎性在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时采用后进先出法；采用成本与可变现净值孰低法；对应收帐款计提坏帐准备，对固定资产采用加速折旧法（固定资产折旧方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，其中后两种属于加速折旧法）；对可能发生的资产损失计提减值准备等。 八、及时性――――及时核算不得提前或者延后。
【例题23：07年单选】选择一种不导致夸大资产、不虚增账面利润、不扩大所有者权益的方法对某项经济业务进行会计处理体现的是会计核算信息质量要求中的（ ）要求
A．重要性 B．可靠性 C．谨慎性 D．实质重于形式 【答案】C 【例题24：08年单选】企业将生产资料划分为固定资产和低值易耗品，这体现的是会计信息质量要求中的（）要求 A.重要性 B.可比性 C.谨慎性 D.相关性 答案：A 【例题25：2010年单选】银行对发放的贷款计提贷款风险准备金，体现了会计信息质量的( )要求。
A．谨慎性 B．重要性 C．真实性 D．收支配比 答案：A
第七节、会计法规体系 考核内容：
已颁布的基本会计准则和具体会计准则的种类； 具体内容：
我国现行会计法规体系以《中华人民共和国会计法》为核心，以《企业会计准则》为主要内容。
1、会计法：是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。
2、企业会计准则：包括基本会计准则和具体会计准则。 【例题25：2004年单选试题】：我国现行的会计法规体系由（）组成。 A， 会计法、会计准则、会计制度
B， 会计法、注册会计师法、会计制度 C， 会计法、审计法、注册会计师法 D， 基本会计准则、具体会计准则 答案：A 57第二十八章 会计循环 本章考情分析： 年份 单选题 多选题 合计 2007年 4题4分 2 题4分 8分 2008年 4题4分 1题2分 6分 2009年 1题1分 1题2分 3分 2010年 3题3分 1题2分 5分 本章教材结构：
本章教材变化情况：
1、本章的第一至第四节为原教材第26章会计概述的第六节会计循环的内容。 2、本章第五节为原教材第27章的内容。 3、新增“账务处理程序”的内容。 本章具体内容： 第一节 会计确认
会计确认是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。 第二节、会计计量
会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。 会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1.历史成本：又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
2.重置成本：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 计量。
5.公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题1：2009年单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )计量。
A．历史成本 B．现值 C．重置成本 D．公允价值 答案：A
第三节．会计记录 一、会计记录的概念 二、会计记录的方法
会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。 （一）、设置账户：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。 ①账户分类：
账户按照反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。 账户按照提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户 ②账户结构：
账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。 账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 对于资产、成本、费用类账户：
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。 对于负债、所有者权益、收入类账户：
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
（二）.复式记账
复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。 借贷记账法下：
①借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。 ②借贷记账法的结构：
各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方（左方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方（右方）。
账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额 账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产 减少和负债与所有者权益期末余额。
③借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等 ④试算平衡公式：
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 （三）.填制和审核凭证
会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。
会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经 济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。 （四）.登记账簿
账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。
按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；
为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。
【例题2：2009年单选试题】账户结构的基本关系是( )。 A．期初余额=期末余额
B．期初余额十本期增加发生额=期末余额 C．期初余额一本期减少发生额=期末余额 D．期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额 答案：D 【例题3：2010年单选试题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是( )。 A．期初余额+本期贷方发生额=期末余额
B．期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额 C．期初余额+本期借方发生额=期末余额 D．期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额 答案：D 解析：新考点。09年单选题（考核账户的基本结构）的相关考点
【例题4：2009年单选试题】关于借贷记账法的说法，正确的是( )。 A．账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方 B．一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应 C．从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额 D．一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计 答案：D 58三、账务处理程序 （一）概念
账务处理程序的基本模式可以概括为：
原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表
目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种： 1、记账凭证账务处理程序
2、汇总记账凭证账务处理程序 3、科目汇总表账务处理程序 4、多栏式日记账账务处理程序 5、日记总账账务处理程序 （二）会计账务处理程序 1、记账凭证账务处理程序 （1）、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。 （2）、记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。
（3）适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 2、汇总记账凭证账务处理程序
（1）原始凭证—记账凭证—汇总记账凭证—总分类账—会计报表
（2）便于了解账户之间的对应关系，缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。 （3）适用于规模大、经济业务较多的单位。