（2）注释1存在缺陷。对于尚未发出的存货，虽然已经开具发票，但不满足收入确认条，因此应当纳入存货盘点范围，并在账面中反映，同时不能作为收入加以确认。建议：对该存货纳入企业年末存货的范围，并反映在企业年末的账面记录中，同时调整在年底确认的收入。 注释2存在不当之处。对于B，期后发生产品的销售退回和售价的下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。 注释3存在不当之处。期后C产品已经停产，存在跌价的可能性，因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建议计算C产品的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。 （3）原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持有意图，如果是以直接出售为目的，则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计 算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市 场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。 产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。B产品期后售价下调，C产品期后停产，都对其可变现净值 产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。”不适当。 （4）A原材料，无需计提跌价准备 B原材料，需要计提跌价准备。B原材料的持有以直接出售为目的，B产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致 B原材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。 C原材料，考虑计提跌价准备。C原材料的持有以直接出售为目的，C产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大。 A产成品，无需计提跌价准备 B产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可变现净值290*（1-10%）小于成本280。 C产成品，考虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本。 7.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。针对要求（1）： 事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险 理 由 （是/否） 是 财务报表项目 名称及认定 （1） 存在信息技术控制薄弱导致账存货（计价和分摊）；资产减值损龄分析不准确的风险，影响存失（准确性） 货跌价准备的准确性 其他因素没有明显变化的情况固定资产（计价和分摊）；存货（计下，折旧费明显下降表明可能价和分摊）；营业成本（准确性） 存在错报 委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的 情况不符 ，以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 2011年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之存货（存在、完整性） 间存货变动未得到恰当记录的风险 存货对账差异可能表明存在收营业收入（截止）；应收账款（完（2） 是 （3） 是 （4） 否 （5） 是 （6）
是 入截止错误 针对要求（2）：
整性） 营业成本（截止）；存货（存在） 审计程是否与根据资料一（结合资料二）识别与该审计程序直接相关的 财务报表项目序 出的重大错报风险直接相关 和认定 序号 （是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是 否 否 不适用/无 否 是 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） 存货（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务） 8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。 （1）针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风 险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。 （2）针对资料三第（1）至（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。 针对要求（1）： 事项 序号 （1） 是否可能表明存在重大错报风险 理 由 （是/否） 否 财务报表项目名称 及认定 （2） 是 管理层应根据仲裁进展情况作出会应付账款（权利与义务/完计估计，在财务报表中确认或披露该整）； 事项。可能存在未恰当确认或披露的存货（权利与义务/完整） 重大错报风险。 2011年末应付账款-发票未收余额明显低于2010年末已审数，不合理/上存货（完整性）； 年审计出现低估应付账款的重大错应付账款（完整性） 报，本年度可能出现类似重大错报。 销售费用实际增长25%，明显超过预算增长率15%， 且金额重大，可能销售费用（发生） 存在多计销售费用的重大错报风险 按预算计提可能导致费用计量不准确。/年末预提余额比上年末增加销售费用（发生）； 61%。可能存在多预提促销活动费的预提费用（存在） 重大错报风险。 （3） 是 （4） 是 （5） 是 （6） （7）
否 否 针对要求（2）： 审计程序 序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 是否与根据资料一（结合与根据资料一哪一项 如果不直接相关，与该审计资料二）识别的重大错报（结合资料二）识别的重大程序最相关的项目名称及风险直接相关 错报风险直接相关 认定 （是/否） （资料一序号） 否 否 否 是 是 是 是 （3） （4） （5） （4） （2） 应付账款（存在） 应付账款（存在/准确性） 应付账款（存在/准确性）