01任务1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨
认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 乙公司 项目 甲公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
1、答案：（1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万
贷：长期股权投资 960万 少数股东权益 220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 货币资金 甲公司 320 乙公司 40 合计 360 抵销分录 借方 贷方 合并数 360
应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 200 320 960 1800 0 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 0 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 1400 560 720 960 2400 0 5000 480 30 890 1400 2100 650 300 550 0 3600 5000 100 80 180 500 150 100 250 960 960 220 560 720 0 2500 80 4220 480 30 890 1400 1600 500 200 300 220 2820 4220 所有者权益合计 2600 负债及所有者权 3600 益总计
1000 220 1180 1180 2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10
日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答案：（1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 2000万 贷：股本 600万 资本公积 1400万 （2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600万
资本公积 200万 盈余公积 400万 未分配利润 800万
贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
（1）确定购买方。 （2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答案：（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800万 累计折旧 200万 贷：固定资产 2000万 借：长期股权投资 2980万 累计摊销 100万 贷：固定资产清理 1800万 无形资产 1000万 银行存款 80万 营业外收入 200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180万
4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000
股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 Ｂ公司 （账面金额） （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
答案：（1）借：长期股权投资 54万 贷:股本 10万 资本公积 44万 （2）借：股本 40万 资本公积 4万 盈余公积 11万 未分配利润 5万
贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万 （3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 单位：元 项目 A公司 B公司 合计 抵销分录 合并数
借方 现金 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 310000 240000 370000 810000 540000 600000 2460000 380000 620000 1000000 700000 570000 90000 100000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 1310000 560000 250000 420000 630000 970000 840000 640000 3770000 690000 1020000 1710000 1100000 610000 200000 150000 2060000 3770000 交易性金融资产 130000 贷方 560000 250000 420000 630000 840000 640000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 410000 （2）540000 430000 （2）400000 （2）40000 （3）160000 （2）50000 760000 （3）50000 （2）60000 760000 （2）110000 （3）110000 200000 150000 60000 1520000 3230000 所有者权益合计 1460000 负债和所有者权2460000 益合计
5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股
（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200