石家庄工程职业学院毕业论文
管理舞弊。他们认为会计信息失真从属于舞弊，因此他们用舞弊伦理来分析会计信息的动机和原因，侧重于从管理当局方面分析。
3.1从存货量进行舞弊
存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。利用存货量进行舞弊需要准备两套账本，一套应付外部审计，一套反映真实情况。一般会先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的下属企业中，同时仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。
3.2利用并购机会操纵“准备”科目
上市公司操纵收购，会操作被兼并公司合并前的盈利状况，使其出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。
3.3模糊资本性资产和费用性支出的界限
在资产摊销上制造“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且，资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销，最终在夸大了利润总额的同时，也高估了固定资产的价值。
3.4虚构收入
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最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。“契约调整”作为一个收入备抵账户，用于估算开出的账单与支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，作为营业收入净额反映在企业的收益表上。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，所以可以毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入。
3.5会计截期
企业决策层人为夸大财务报表中的利润，从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。高层人员选择了在销售和费用的截期上玩花样。这种方式因为从未在期后冲销虚假的销售，因此审计人员不容易发现其造假行为。
3.6滥用重大性概念
重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”，有时标准是很难掌握的，但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者，不能让投资者基于此作出错误判断”。如果企业不真实反映各项财务指标，就会直接影响市场对企业的判断。
第4章 我国会计信息失真问题成因分析
4.1企业管理体制不全，内部控制制度失调
现代企业制度下，企业的所有权和经营权是分离的，两者在经济上表现为一种契约关系。由于两者的利益不一致，因此会形成信息不对称的问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；甚至会利用信息缺失为对方造成利益损失。企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，只有获取真实的会计信息，并
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据此客观评价企业的经营成果，正确评估财务状况，才能做出正确的投资决策。另外，决策者会控制会计政策向维护所有者方面倾斜，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，从而注重短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
4.2社会制度本身有局限性
随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济
全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,我国社会制度的局限性已经逐渐呈现出来。传统的国国有企业实行国家任命或委派企业经营者的模式，造成了所有者与经营者的利益不一致，委托者为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，资产的保值、增值,利税上缴情况，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者——会计,对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说,就要求会计是由委托部门派出。而我国传统会计管理体制的做法是会计由受托方聘任,这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系,并受企业经营者的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时,作为企业员工的会计人员在企业经营者权力的压制、授意下,不得不维护本单位利益,丧失职业道德和违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假,给社会带来损失。
4.3社会监督不健全
我国内部监督和外部监督总是呈现出一种束之高阁的状态。内部会计监督不利,首先表现在我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效地行使其监督职能,其次企业经营者的约束机制不健全,使得会计工
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作受制于管理当局,不能独立行使其职能,破坏了正常的会计工作,阻碍了会计的有效监督。从外部监督看,政府监督没有形成合力,财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,但由于诸多监督机关监督标准不统一,在管理上各自为政,注重完成各自的职能任务,相互间的配合及监督合力未能形成,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。我国现行注册会计师宏观管理体制是在财政部领导下的中国注册会计师协会协助管理制,这种管理体制的弊端已十分明显,导致注册会计师缺乏独立性和不利于激励其提高审计质量,这在很大程度上妨碍了我国会计中介机构的外部审计监督职能的发挥。
4.4我国法律制度和经济制度不够完善
《会计法》、会计准则、财务通则在制定这些法规、通则的过程中，必然或多或少地掺杂进一些人的主观判断。另外由于法律法规的制定严重滞后于经济发展的实际水平，使得各种财经制度不能完全符合实际，不能涵盖解释所有财会现象，因而在这些法律、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。以准则中会计核算的几项一般原则为例，比如以权责发生制作为会计确认的基础，就在确认过程中加入了主观判断的方法。再如稳健谨慎性原则在确认计量资产和负债、收入和费用时，有可能导致会计信息趋于谨慎而偏离实际情况，使企业会计报表的信息偏于保守；重要性原则允许企业对不重要项目可以进行例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些是不重要的，则由企业自行断定，倘若判断失误势必使对外公布的会计信息偏离企业实际情况。此外或有事项、未来事项的会计处理需要会计人员具有相当的职业判断和相应业务水平；固定资产折旧的计提方法、存
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货的计价方法以及无形资产价值的确认、摊销等会计处理方法有很多种。这些会计操作理论方面存在的客观因素，都会导致会计信息失真的产生。
4.5企业绩效考核和利益驱动
企业主管部门和一些政府职能部门为夸大业绩,对企业进行过多的行政干预，企业经营者或为了完成上级下达的任务,或为了获取信贷资金和商业信用,或为了逃避税款,或为了个人名利和地位等等,授意、指使、强迫会计人员篡改会计数据,编造虚假的会计报表,提供虚假会计信息。有的企业为了发行股票、取得配股资格、保持较好的股票交易价格、募集资金而虚报业绩、虚增利润,以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。而有些会计中介机构在利益驱使下,违背职业道德,按照被审计单位的授意,出具虚假审计、验资报告,给企业会计信息披上“真实”外衣,骗过有关部门,最后粉墨登场,跻身上市公司行列。
4.6会计人员综合素质不高
目前会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抗风险能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范,会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。我国1200多万从业人员中受过高等教育的不足六分之一，会计后续教育又呈现出后继乏力的现象，职业理念和专业技能均大大落后于会计实践的发展,这实际上是会计信息失真提供了风险较高的客观因素。
第5章 治理我国会计信息失真的有关措施
5.1加强内部控制
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