论国有银行经济效益审计
【内容摘要】随着新千年的开始，全球化进一步加深；旧金融体系开始瓦解；世界经济重心逐渐向新兴市场转移，作为世界最大发展中国家——中国，拥有着巨大的机遇和挑战。国内，由于随着对外开放脚步加快，市场经济体系进一步完善，各项改革逐步完善。作为国内经济核心的国有商业银行，对我国经济发展有很大的影响，因此有必要对其进行经济效益审计。国有商业银行的经济效益审计主要通过对其审查、分析、评价、建议、支持来直接提高其经济效益，增加其竞争力。国有商业银行的经济效益审计，主要是对国有商业银行存贷业务效益审计，通过内控测试，实质性测试来经行，对其业务的效益性、规范性、真实性、合法性进行审计，促进国银加强对业务管理，提高国银业务的经济效益。再是对国银财务管理审计，主要是通过其收入、支出、增收节支三个部分以及其中各项目可能存在问题来审查、分析、评价、建议。从而完善国银管理制度体制，提高管理效益，发挥管理职能。 【关键词】经济效益审计 贷款 存款 业务审计 管理审计
一、经济效益审计概述 （一）经济效益审计含义
经济效益审计是由独立的专门机构和专职人员对被审计单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据遵循既定的流程。运用相应的方法对其经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审查，分析和评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督的活动。
经济效益的内涵和外延决定了经济效益审计的内涵和外延。经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。2 0 世纪6 0 年代， 美国审计总署率先把注意力转向经济效益审计。如今， 美国的政府审计已深入到航天、环保乃至军费开支等领域，对有关经费进行审计。在美国，经济效益审计称为效率（Eficiency）、效果（Efectiveness）、经济(Economy)审计，即“三E审计。
经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益，其工作的具体内容主要包括：
1．审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。
2．全面考察企业经济效益实现情况，分析经济效益的原因以及影响经济效益有利因素和不利因素。
3．评价企业经济效益的优劣，分别确认企业经营各环节经济效益的大小。 4．在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建
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议和措施。
（二）经济效益审计方法流程
1．准备阶段，审计人员一般通过查阅上一年度工作底稿、行业业务经营资料、公司章程、重要合同协议以及询问管理者和职工等方式来了解，被审计单位业务性质和规模、被审计单位情况和风险；被审计单位的组织结构和内部控制制度等，其他需要了解的相关事项据此决定审计范围和内容，确定审计目标，制定审计计划。
2．实施阶段，审计人员对审计单位内部控制的建立及遵循情况进行控制测试。据此，结果来修订审计计划确定实质性测试的性质、时间和范围。最后，根据测试结果进行鉴定、评价。控制测试是对内部控制制度了解后，在对内控是否贯彻执行进行测试，确定其信赖程度。实质性测试主要通过盘点实物，检查凭证，核算账户记录，对有关事项经行函证等方法，来进一步取证，深入地剖析企业各个环节，发现企业经济效益中的不足，并提出相应措施予以改进。
3．总结阶段，根据上面工作总结出结论与决定编制成审计报告。将审计资料整理归档。
4．后续审计，被审计单位根据审计决定与建议实施最终确定的审计方案。经济效益审计通常是一个边实施边修改多次反复过程。审计人员还应该常指导和帮助被审计单位组织实施审计方案，来保证实施方案贯彻落实。 二、国有商业银行发展历史
在党的十一也三中全会之前，我国是“大一统”的金融体制，它是高度集中的计划经济管理体制下产生的，随着高度集中的计划经济模式与社会生产力发展的不适应是社会主义主义制度的优越性不能很好的发挥出来，到1979年以后随着经济体制改革的全面展开和向纵向不断的推进，国有商业银行随金融机构体系经历了三个阶段，突破了过去那种高度集中的银行体系：第一阶段（1979年至1994年），1979年中国人民建设银行从财政部分离出来开始进行对基本建设的投资拨款改为贷款。1979年2月，随着农业经济体制的改革，中国农业银行再次恢复。1979年3月专营外汇业务的中国银行从中国人民银行中分出来。而中国工商银则是最后一个从中国人民银行分理出来的。这样就形成了中国人民银行管理我国的四大国有商业银行局面；第二阶段（1994年至2004年），主要是围绕“分业经营，分
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业管理”的原则是政策性银行和商业银行的分离，形成中国人民银行为主导，国有商业银行为主体，多种金融金融机构共存的现代金融体系；第三阶段（2004年至现在），我们银行业以股份制改造为核心的综合改革，2004年元月政府动用450亿美元的外汇储备向中国人民建设银行和中国银行注资，同时要求两家银行进行股份制改革，2005年至2007年中国商业银行、中国银行、中国人民建设银行先后在香港证劵交易所和上海证劵交易所挂牌上市，在2010年，中国农业银行也在A股和H股市场完成IPO计划。
三、开展国有商业银行经济效益审计的必要性
开展企业经济效益审计是企业与社会发展的迫切需要。我国审计对企业的审计监督，主要集中在国有和国家控股或国家与政府对其有重大影响的企业里。我国现阶段作为新兴市场发展中的社会主义国家，国有企业特别是大型国有企业在我国国计民生与经济、政治生活中有着特殊的不可替代的作用，更加要求开展企业经济效益审计。改革开放三十年来，随着经济体制由计划管理逐渐向市场调控过渡，国家资本也渐渐淡出了一些低端制造企业与服务性领域。但国有资本及国有企业在国民经济中仍然占有举足轻重的地位。在金融、化工、能源、高端科技及关系国计民生的经济领域仍然保持着不可动摇的垄断地位，大型国有企业的高管也是国家高级公务员的重要来源。因此，对国有企业开展企业经济效益审计是必需的。
其中，国有商业银行主体地位更是不可动摇。到今年6月底，全球大银行市值排名中，中国工商银行以2570亿美元市值占据了榜首地位，中国建设银行和中国银行也分别排在了第二、第三位。另外中国交通银行也跻身排行榜，以约593亿美元的市值位列全球第13位。在国内，国有商业银行金融资产约占全国金融总资产的82％，存款业务约占70％，贷款业务约占76％，固定资产贷款在国有商业银行贷款总量中的比重已近20％，国有企业流动资金来源90％以上依靠国有商业银行的供给，其营业网点遍及全国各地，机构总数达12万个以上，且拥有160万以上的职工队伍。因此，对国有资本特别是大型国有商业银行的经济效益审计就显得更为迫切。
四、国有商业银行经济效益审计
《中华人民共和国银行法》中明确规定了商业银行“安全性、流动性、效益
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性”的经营原则，在给国有商业银行进行审计时，要综合考虑到商业银行的安全性及流动性是否达到。国有商业银行主要从事存贷款业务，这也是其收入和支出的主要方面。因此，国有商业银行的经济效益的业务审计，主要是存贷款的审计。商业银行是以货币为经营对象，以负债的形式吸收存款同时以资产的形式发放贷款。他们是参与货币创造的一个重要媒介部门。国有商业银行的财务能够有效的管理，不仅是增强其对国家风险、信用风险、利率风险、外汇风险、流动风险、经营风险和竞争风险的抵抗能力，也是为银行的流动性提供保障。因此，对过商业银行的管理审计主要是对财务管理的审查。保证收、支、盈利三者平衡。
（一）贷款业务的审计
贷款业务审计是依照《中华人民共和国银行法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国票据法》、《贷款通则》及其相关的金融法律法规，对贷款业务的发放、使用、收回和贷款的经济效益所实施的一种审计监督。包括：贷款发放、贷款的投向投量、贷款程序、贷款担保、商业汇票与贴现业务的审批、贷款管理、贷款质量、贷款资产的担保金与清偿等8个方面的审计。目的在于对其经济效益状况和的各种因素进行审查、分析和评价，以提高经济效益、降低信贷风险、促进信贷业务的发展。
1．贷款业务的控制测试
了解贷款业务的内部控制制度，审计人员可以通过询问、观察，来了解银行内部控制状况。查阅客户的信用状况是否独立于批准贷款，进而依照既定政策进行有效性评价。在发放贷款时，是否所有的贷款或信用状况都是贷款人员或委员会批准，是否建立了适当的控制制度来确定贷款本金和利息的支付。客户是否签署了抵押品退还和替换协议，是否检查确定收到了所有记录的抵押契约、债券、评估报告、保险单、票据等相关文件，是否对其抵押品的价值测定、定期评价、是否对利息计算程序精心控制。是否在贷款申请中进行受理和信用评价，贷款的批准、抵押品的处理、资金的汇出和收回、贷款检测等工作中充分的责任分工。是否对到期的和超时的贷款进行账户编号和批准报告，单独的进行检测其准确性。是否对所有贷款勾销、准备金提取、本息挂账按照授权政策授权批准，是否对所有坏账勾销和收回保持适当记录，是否对信用档案进行妥善保管。
测试贷款业务的内部控制制度，对贷款余额进行试算平衡。审计人员首先采
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取突然方式对贷款票据。分类账，抵押品及贷款出纳现金进行控制，对出纳现金进行清点和对贷款余额进行试算平衡，检查各贷款明白账余额之和是否与贷款总账余额相等。除此之外，还应检查来实现贴利息和应收贷款利息与费用等账户及总账户与所属明细账之间是否余额相符。选取具有代表性的贷款样本，一般采取抽样审计，再对抽样贷款的借款人直接确认，来证明贷款真实性以及相关信息确切性，账户处理的正确性。制作一份不良贷款清单，审查不良贷款是否完整，其发放是否遵守该行贷款政策和贷款方针，有无超权限发放贷款，评价信贷部门对其进行监督的效果。审核贷款抵押品，看借款人是否对抵押品拥有所有权或法定权利。抵押品变现能力强弱，抵押品是否控制在银行手中，抵押品是否货真价实，如果抵押品易失易损，就必须进行合理的利益保护。对贷款的运作和贷款部门对贷款的监控情况进行审查，防止信贷过度集中和贷款运作出现差错。最后对信贷的正确性、完整性进行审查，保证信贷具有充分可靠的信息依据。通过完成上述工作后，取得有关信贷业务内部控制制度是否健全，有效的证据，分析其对贷款业务的经济效益的影响，提出通过信贷内控的加强来提高经济效益的建议和措施，并确定实质性测试的程序和重点。
2．贷款业务的实质性测试
信贷业务的实质性测试一般采取抽样方式，根据内部测试的结果确定抽样量和重点抽样的项目。通过对抽样贷款审查，看贷款方式是否合理，贷款投资有无国家禁止事项，贷款合同要素填写是否真实完整，贷款审批程序是否符合申贷授权管理制度，贷款的实际用途同合同是否一致。
（1）贷款方式审计，银行根据贷款企业信用等级和贷款风险度来确定贷款。目前，我国统一采用的企业信用等级是AAA、AA、A、BB、B五等级。其风险系数分别为40%、50%、70%、90%、100%。我国国有商业银行除了对少数信誉好的企业发放信用贷款外，对大多数企业采用保证贷款、抵押贷款、票据贴现贷款三种方式。对于保证贷款方式审查，信贷部门对保证人的资格审查，确定是否遵守该行贷款政策和贷款方针是否符合国家法律规定。信贷部门应按审查保证人的程序和标准来评价保证人的资格，保证人的资信状况、财产权属和代偿能力要真实可靠，要让保证人提供完整的《贷款担保意向书》，自己的身份证、法人执照、营业执照、复印件并提供附带责任保证的明确表述。最后要审查保证合同的内容是
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