“银广夏事件”中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入可疑，由于该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证实舞弊存在或排除合理怀疑，又由于会计师对萃取产品一无所知，此时有必要聘请专家协助会计师工作。《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出三个结论：
第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量； 第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；
第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
会计师不是万能的，对一些自己没有把握的又对报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作，这是银广夏审计失败案带来的深刻教训。
15.下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是（ ） [答案] A、注册会计师在提供专业服务时，可以在任何方面利用专家协助工作 B、注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助工作 C、在利用专家工作时，注册会计师应要求专家遵守注册会计师的职业道德
D、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导
第五章
1.例题：A注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下： 会计报表项目名称 资产总计 股东权益合计 主营业务收入 利润总额 净利润 金额 180000 88000 240000 36000 24120 固定比率 0.5% 1% 0.5%
重要性水平
900 880 1200
5%
1206
要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平。
2.例题：重要性水平分配表（分配的方法） 项目 现金 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产总计 账户余额 甲方案
乙方案 50 150 400 300 100 1000
10000 50 20000 100 50000 250 100000 500 20000 100 200000 1000
报表层次重要性按固定比率法确定，资产总额*0.5% 要求1、填空白处数字（甲方案以同比例分配） 2、评价甲、乙方案何者更优
3.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（ ） A．审计风险 B．固有风险 C．检查风险 D．控制风险 4.以下工作中，应在审计实施阶段进行的是（ ）
A．确定审计重要性 B．初步分析审计风险 C．对内部控制的健全和有效进行测试 D．复核审计工作底稿 5。下列关于审计风险的说法，正确的有：acd
A.审计风险可能是由审计人员非故意的不恰当行为所引发 B.审计风险不可以控制 C.审计风险具有潜在性
D.审计风险是客观存在的 E.审计风险是指被审计单位存在舞弊的风险 6.下列关于审计重要性和审计证据之间关系的说法中，正确的是： a A.计划确定的重要性水平越高，需要收集的审计证据越少 B.计划确定的重要性水平越高，需要收集的审计证据越多 C.二者不相关 D.二者有时成反向关系，有时成正向关系
7.注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2007)
1）．下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。
A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断
参考答案： C 答案解析： 新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。 2）．在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ）。 A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
参考答案： C 答案解析： 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。
3）在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（ ）。 A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
参考答案： B 答案解析： 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
4）．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。
A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
答案解析： A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。
5）．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
参考答案： A 答案解析： 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。 8.下列说法正确的是（2008 ）。 A.重要性水平越高，审计风险越低
B.重要性水平越低，应当获得的审计证据越多
C.样本量越大，抽样风险越大
D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
【解答】ABD 【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 第五章 2
1.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。 A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
参考答案：B 答案解析： 分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
2.G注册会计师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
.在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。 A. 考虑是否存在舞弊风险因素
B. 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C. 考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D. 询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 参考答案：ABCD
答案解析： 注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。 3.戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。 A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查
C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 参考答案：BCD
答案解析： 注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
4.在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（ ）。 A. 查阅内部控制手册
B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C. 重新执行某项控制 D. 现场观察某项控制的运行 参考答案：ABD
答案解析： 注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。 5.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。 A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D. 定期与客户核对应收账款余额 参考答案：AC
答案解析： B与发生相关；D与发生和准确性相关。
6.E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确
的专业判断。
1. 在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（ ）。 A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性 B. 戊公司管理层的理念和经营风格 C. 戊公司员工整体的道德价值观 D. 戊公司对控制的监督 参考答案：ABC
答案解析： A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；D、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。
7．下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ 2007 ）。 A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱 参考答案： D
答案解析： 内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。 第五章 3
1.F注册会计师负责对已公司20×7年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1）.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（abcd ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 2）. 在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A. 总体变异性
B. 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C. 控制的预期偏差 D. 控制的执行频率 参考答案：BCD
答案解析： 确定控制测试的范围考虑因素：（１）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率（２）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（３）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（４）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（５）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（６）控制的预期偏差。
3）.假设F注册会计师对20×7年1-10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。 A. 对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试 B. 获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据 C. 测试乙公司对控制的监督
D. 向乙公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况 参考答案：AB
答案解析： 如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
4）.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。
A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据
C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同 D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围 参考答案：ABD
答案解析： 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。 2.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是( c)（2005） A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主 B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。 3.假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( d) 。
A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
4.注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是（c）。 A、判断总体合理性的基础 B、分析性复核的基础 C实质性测试的起点 D、符合性测试的起点
5.为了提高审计的效率，注册会计师最应当着力避免的情况是（d）。 A、花费较少时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法 B、花费大量时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法 C、花费较少时间进行控制测试后选择主要证实法 D、花费大量时间进行控制测试后选择主要证实法
6.下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有( abcd )。 A被审计单位相关内部控制失效 B、注册会计师难以评价相关内部控制的有效性 C、注册会计师不拟进行控制测试 D、注册会计师审计小规模企业会计报表
7.不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。( )
8.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单 位调整会计报表。( )
9.根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（c ）。
A内部控制的合理性 B、内部控制的一贯性 C、内部控制的有效性 D、内部控制的完整性
10. 注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。（ ） 参考答案：√
答案解析： 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。
11.注册会计师在审计中发现了由舞弊引起了财务报表的错报，由于该错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师便结束了对该错报的审计。（ ） 【答案】×
【解析】如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。
12..针对管理层凌驾于控制之上的特别风险。注册会计师的应对措施包括（ ）。 A.测试编制财务报表作出的调整分录是否适当 B.复核会计估计是否有失公允