ABC煤炭公司纳税筹划
身税收优惠政策的同时，应进行多税种的筹划，力求做到降低煤炭企业的整体税负，从而在整体上提高企业的经济效益。
（3）企业拆分技术
随着企业规模的扩大，企业的经营范围、涉及领域也会增多，以煤炭企业为例，其既销售煤炭，同时又可以为客户提供运输劳务或者装卸劳务，“营改增”以后，交通运输业及物流辅助服务（这里指装卸劳务）被纳入增值税应税范围，分别按照 11%和 6%的增值税率计算缴纳增值税，煤炭企业的这种经营行为属于混业经营。根据增值税法规定从事混业经营的企业从高适用税率。如果煤炭企业将混业经营行为分解为销售煤炭和购买运输劳务或者装卸劳务，就可以进行进项税抵扣，从而减轻企业的增值税税负。
3 ABC煤炭公司纳税筹划现状分析
3.1公司的基本情况
ABC 煤炭公司是一家主营煤炭生产及销售的大型企业集团，其包括 12 个主要子公司和参股公司，截至目前资产总额已经达到 110 亿元。经过多年的发展 ABC 煤炭公司已经形成“以煤为主，相关多元”的发展格局。ABC 煤炭公司所属矿区煤炭资源丰富，可采量在十亿吨以上，公司拥有雄厚的生产能力，年产可达三千万吨，仅直接管辖的矿井就有十四对之多，年产超过 1500 万。ABC 煤炭公司盛产无烟煤、贫煤和贫瘦煤，中灰 (14%)、低硫 (0.4%)、高发热量(25 MJ/KG),所产煤炭煤质优良，指标符合环保要求，成为建材、化工、冶金、发电的首选动力煤原料以及居民生活用煤，其产品除销往湖南、湖北及河南等中南地区和江西、安徽及浙江等华东地区以外，还向东南亚等地区和国家出口精洗煤。ABC 煤炭公司机械化采煤程度较高，且地理位置优越，交通便利，区域优势明显 ，但近些年，国际
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煤炭市场的冲击和复杂多变的下行国内经济环境使 ABC 公司面临了较大的生存压力。同时，国家近几年出台的能源政策和税收政策也对 ABC 煤炭公司产生了较大的影响，公司盈利能力减弱，税收负担加重。为了应对这种困难局面，公司制定了“重诚信、强规范、树形象、促发展”的总体工作思路，并更加注重对风险的防范和控制，使公司逐渐走出困境，实现可持续发展。
ABC 煤炭公司每年要向国家和地方政府缴纳的各项税种包括增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、印花税、资源税、矿产资源补偿税、水利建设基金、个人所得税等。ABC 煤炭公司不断地为社会提供煤炭等能源产品，促进了当地社会经济的发展和就业，同时为国家和地方财政做出了重要贡献。ABC煤炭公司 2013 年至 2015 年三个年度各税种合计金额分别为 47437 万元、38137 万元、34040万元，其中增值税占公司总税收负担的比例高达 51.97%，企业所得税和资源税分别占到公司缴纳主要税种税额的 23.24%和 14.81%，个人所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、营业税五税合计比例仅占 9.98%，ABC 煤炭公司是本地区的利税大户。
3.2 ABC煤炭公司纳税筹划现状
虽然公司在财务部门下也专门设置了纳税会计，负责处理公司的涉税问题，进行一定程度的纳税筹划，但是由于纳税会计的专业能力不强，使得公司在纳税筹划上还存在很大的筹划空间。下面就从增值税、所得税、资源税和个人所得税四大税种分析一下公司还存在哪些筹划空间。 3.2.1增值税纳税筹划空间
增值税作为流转税，是对企业生产经营过程中产生的增值额进行的税
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款征收，影响增值税税额的主要因素是销售额和进项税，因此对于 ABC 煤炭公司来说，如何降低计算征收增值税的销售额，同时提高进项税抵扣金额，是降低增值税税负的关键。在计算增值税销项税额时，税基包括销售价格和价外费用两部分，价外费用包括补贴、手续费、返还利润、违约金等，价外费用应当并入销售额中一并计算销项税额，税法不允许企业采取少开发票的方式减少销售额，但允许其通过分解价外费用来减少销售额。另外公司在销售过程中可以合理运用销售折扣、折扣销售、销售折让。销售折扣实际上是企业的一种融资行为，折扣额是企业因融资而需要支付的利息，销售折扣并没有减少销售额，因此对销项税额不产生影响。对于折扣销售，税法作了专门规定，如果折扣数额在同一张发票的金额栏中予以注明，就可以抵扣销售额；若只是在备注栏中另行注明，则不能对销售额进行抵扣。销售折让是指与对方协商减少货款，从而开具红字专用发票冲销销项税额，但前提是经过税务机关的认定。三种方式都可以导致企业少收款项，但是在结果一定的情况下应当尽可能的采用折扣销售的方式，减少认证环节并规避销项税额。对于 ABC 煤炭公司来说，面临着多种结算方式的选择，不同的结算方式，纳税义务发生的时间也不一样，企业应从中选择最合适的销售结算方式，使得公司的利益最大化。 3.2.2所得税筹划空间
企业所得税是国家对企业盈利所得征收的一种税，是影响净利润，评价企业核心能力的重要因素。因此合理筹划企业所得税对企业来说显得至关重要。企业所得税筹划空间如下：首先， ABC 煤炭公司在扩大组织规模时，是选择设立子公司还是设立分支机构，可以将所得税法对两种组织形式的纳税规定作为一个考虑因素，特别是在组建公司的初始阶段，公司可能面临亏损，此时选择设立分公司能够有效减轻企业的税务负担。 其次，
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税率的差异性为企业所得税筹划留下了空间。如果应纳税所得额一定，随着税率的升高，应纳企业所得税也随之升高，反之税率降低，应纳所得税额也随之降低。对于同一税种不同的项目也会有不同的税率，比如国家对于投资西部地区鼓励类产业企业在2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间，减按 15%的税率征收企业所得税，这实为国家给予的税收优惠。税率的差异性为公司带来了寻找和选择较低税率的机遇。 最后，会计核算中不同的处理方法也为企业所得税进行筹划留下可能，有些纳税筹划的方法虽然不能减少应纳税所得额，但是可以将纳税时间递延到下一年或者未来几年，推迟纳税时间可以获得货币的时间价值。例如，和增值税纳税筹划一样利用收入确认时间不同进行筹划，企业可以灵活选择不同的销售方式，从而自主掌握销售收入确认的时间，尤其关注临近年末业务，因为这类业务筹划效果明显。 3.2.3资源税纳税筹划空间
资源税是一种以自然资源为课税对象征收的一种税，煤炭企业涉及的资源税为煤炭资源税，根据最新的煤炭资源税税收法律规定，煤炭资源税采用从价计征的方法。根据对 ABC煤炭公司目前的资源税纳税状况进行分析发现 ABC 煤炭公司存在很大的纳税筹划空间。煤炭资源税法规定，纳税人不能够准确提供应税产品销售数量或者移送数量，应当以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定折算比一般是按照同行业的平均水平确定，但是如果企业能够准确测算自身的折算比，也可以利用企业自己的折算比。各个企业的实际综合回收率或者选矿比总是在围绕这个平均折算比上下波动，这种情况就给纳税人进行税收筹划提供了空间。纳税人可以通过加大技术投入提高本公司的综
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合回收率，使其高于行业平均水平，在计算例如洗煤等加工之后的应税产品的应纳税额时可以按照本公司的综合回收率计算，这样就减少了应纳税额。
3.2.4个人所得税纳税筹划空间
很多企业不重视个人所得税纳税筹划，他们认为个人所得税由个人承担与企业关系不大，但是企业对个人所得税进行纳税筹划在减少职工税收负担的同时激励了职工的积极性，能够帮助企业留住人才并促使其为企业更加努力工作，有利于企业的长远发展。由于 ABC煤炭公司也存在对个人所得税纳税筹划的错误认识，平时不怎么针对个人所得税进行纳税筹划致使 ABC 煤炭公司存在很大的纳税筹划空间。比如通过将工资薪金进行拆分，将工资薪金多样化，从而利用相关税收政策，减小税基，减少应纳税额；再者将职工薪酬福利化，将职工工资转化为为职工提供房租等福利化的费用，保证职工利益不受损失的情况下为职工带来节税收益。
3.3 ABC煤炭公司纳税筹划过程中存在的问题分析
（1）纳税筹划观念不强
通过了解调查，ABC 煤炭公司对“纳税筹划”一词有所了解，但是对其内涵的理解以及付诸于实践的程度还不够，企业领导认为纳税筹划就是捕捉各项税收法律法规空白进行的业务筹划活动，其变动性很大，导致筹划风险过大，不如直接搞好税企关系。甚至有些人员还会把纳税筹划与偷税、逃税和漏税行为结合起来。由此可见，ABC 煤炭公司对于纳税筹划还没有真正的从思想上去认识，因此对纳税筹划也不够重视，企业虽设置了专门的纳税筹划岗位人员，但并未真正的做到很好的筹划，形同虚设。企业筹划观念不强也导致其不能正确把握纳税筹划的科学性与合法性。
（2）纳税筹划专业人才欠缺
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