哈尔滨理工大学学士学位论文
纳税筹划工作是一个系统性、全面性的工作，筹划人员需要掌握较为综合的学科知识，不是任何一个财务人员都能够胜任的，这也是有些企业设立纳税会计的原因所在， ABC 煤炭公司片面地认为纳税会计只是对涉税业务的确认和核算。在调查中发现，ABC 煤炭公司甚至认为纳税会计就是报税会计，平时跑跑税务局，进行纳税申报等工作，每月的纳税也就一次，设立纳税会计实属一项开支的浪费。ABC 煤炭公司虽然连年引进各方面人才，拥有一些专业知识水平的财务人员，有了一定的筹划基础，但其较弱的纳税筹划观念，对现行的税收法律不熟悉或者是税收法律信息比较陈旧，不能有效利用税收优惠政策，这都直接制约了筹划工作在 ABC 煤炭公司的顺利开展。
（3）筹划方式不合理
虽然纳税筹划在 ABC 煤炭公司也确实展开了，但是在选择如何筹划时，企业还是未能将科学合法手段纳入首选，而是自觉或不自觉地走上了“偷逃漏”税的行为，“搞好税企关系”的方式在企业中仍然比较普遍：调查显示，与提升财务人员综合素质、提高企业纳税筹划能力相比，ABC 煤炭公司更加注重培养与直属税务部门的良好关系，企业寄希望于通过建立“人情税”来减轻涉税处罚或减少所纳税款金额。调查中，ABC 煤炭公司仍存在少计收入、多列费用支出的现象，这是税务机关明令禁止的偷税行为。综上所述，ABC 煤炭公司的纳税筹划在现实财务管理中的应用还不够成熟。
（4）纳税筹划普及率不高
为较全面的反应 ABC 煤炭公司对纳税筹划的普及情况，对 ABC 煤炭公司调查显示，其未曾展开较为科学合理的纳税筹划，筹划工作还不尽成
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ABC煤炭公司纳税筹划
熟和完善。虽然经过数十年的发展，我国的纳税筹划在企业中有了较快的发展，但是 ABC 煤炭公司纳税筹划普及率仍然不高，发展空间巨大。要想使 ABC 煤炭公司对纳税筹划的认知度提高一个层次，则需要企业和税务部门共同努力，纳税人自身要不断学习进步，提升财务人员的知识水平和筹划能力；税务部门要对纳税筹划进行宣传和指导，让 ABC 煤炭公司认识到科学合理的纳税筹划是税务机关所提倡的，是区别于偷逃税行为的，让企业敢于去放心大胆的理性筹划。
（5）纳税筹划忽视部门合作
纳税筹划是一个复杂的工作，需要多部门的配合协作才能完成，ABC 煤炭公司的管理人员没有充分认识到这一点，认为纳税筹划仅仅是财务部门的事情，企业的财务部门对企业的发展确实起着至关重要的作用，资金流是企业能够正常运转的保障，但是纳税筹划工作开展的好坏就不是财务单个部门所能决定的。纳税会计负责设计筹划方案，并在多种方案中择优选出最佳方案，但具体实施阶段则需要采购部门、销售部门等其他各个部门的配合执行，更需要上层领导的大力支持和足够的重视，必要时领导层可以文件形式向各部门传达其重要性，因为再好的筹划方案若没有得到有力的执行，企业的纳税筹划最终也不会实现预定的效果。
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4 ABC煤炭公司纳税筹划方案设计
4.1主要税种纳税筹划方案设计
4.1.1企业所得税纳税筹划
企业的发展离不开新技术的支持，特别是核心技术的支持，要与时俱进就要研究开发。煤炭行业由于煤炭价格大幅度下滑，行业发展目前处于低谷之中，企业营业收入萎缩，为了确保不亏损就要控制成本，其中开采成本占营业成本的比例很高，最有效的减少开采成本的方法就是提高开采效率，如何提高开采效率，最主要就是运用更加先进的开采技术。大型煤矿才实现了机械化开采，机械化程度不高。ABC 煤炭公司目前就符合这种情况，因此加大研发投入，提高生产过程的机械化程度，对于公司来说至关重要。我国为了鼓励企业进行科技创新，对于研发费用作了相关规定，研发费用可据实扣除，并且对于计入损益还未能形成无形资产的费用支出，可加计扣除 50%；而已经形成无形资产的，则按照其成本的 150%摊销。 4.1.2资源税纳税筹划
2015 年之前我国煤炭资源税计征方式为从量计征，即以原煤销售量为课税数量。2014年 9 月财政部、国家税务总局联合发布《关于实施煤炭资源税改革的通知》，规定 2015 年12 月 1 日起煤炭资源税由从量计征改为从价计征。ABC 煤炭公司预计下一年度对外销售原煤 1000 万吨，不含税单价 300 元/吨，自用本公司原煤 100 吨，对于自用公司原煤应当视同销售征收资源税，由于原煤中含有大量的煤矸石和煤泥，无法达到公司自用的要求，因此公司决定将原煤加工成洗煤以达到生产生活用煤的标准。加工成的洗煤市场不含税价格为 600 元/吨，根据资源税改革的最新规定，应将洗煤的销售额按照一定折算率折算后的销售额作为洗煤计算资源税的
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ABC煤炭公司纳税筹划
基础。对于折算率应当采用与企业生产实际最相符的行业综合回收率，税务机关已经根据当地的实际情况确定了行业综合回收率为 60%，而 ABC 煤炭公司根据自己的实际生产经营情况确定的综合回收率为 80%，因此就给资源税的纳税筹划提供了一定的空间。经查阅，ABC 煤炭公司所在省份的煤炭资源税税率为 2%。 按照国家税务机关确定的行业综合回收率计算： 应纳资源税=1000×300×2%+（100×600）/60%×2%=8000（万元） 按照 ABC 煤炭公司实际确定的综合回收率计算： 应纳资源税=1000×300×2%+（100×600）/80%×2%=7500（万元） 由此获得的节税收益=8000-7500=500（万元）。 因此 ABC 煤炭公司通过正确划分产品的用途，选择合适综合回收率，为公司带来了500 万元的节税收益。 4.1.3增值税纳税筹划
2009 年我国增值税转型，很多企业因此享受到了税负降低的实惠，但对于煤炭行业来说，增值税税率不降反而增加，由原来的 13%调高到 17%，虽然也可以享受到生产型固定资产进项税抵扣的优惠，但是实际上煤炭行业的增值税税负在无形中提高了很多。煤炭行业的增值税税负普遍较高。2013 年 8 月 1 日，在全国范围内推行“营改增”，这对于煤炭行业来说是重大利好消息。因为对部分现代服务业中的物流辅助服务实施“营改增”，扩大了煤炭行业增值税抵扣范围，降低了企业的税负。 4.1.4个人所得税纳税筹划
增值税和企业所得税作为企业的两大税种，有其筹划的必要性且也确实被企业高度的关注，但日常筹划中，个人所得税的筹划因被大多数企业认为节税效果欠佳且直接受益者并非企业自身而备受冷落，但是从长远来看企业进行个人所得税纳税筹划有利于自身的发展。企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，如果能够从职工的利益出发，帮助职工进行个人所得
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税纳税筹划将会极大提高职工的工作积极性，增加职工对企业的认同感和归属感，能够对企业的长远发展起到促进作用。2011 年 9 月 1 日我国开始实施新的个人所得税法及实施条例，根据新的个人所得税法及实施条例的规定，工资薪金所得税率适用七级超额累进税率。
4.2纳税筹划方案顺利实施的保障措施
纳税筹划方案只有得到有效的执行，才会使企业最终获得节税收益，而方案的实施过程中可能存在一定的风险，为了保障纳税筹划方案的顺利开展，在最大限度内降低和减少企业的损失，对风险的及时应对和规避显得尤为重要。本文结合 ABC 煤炭公司的具体情况，给出以下对策建议。
（1）成立专业部门负责筹划方案的制定和实施
ABC 煤炭公司筹划观念不强和筹划普及率不高的现状，不利于其纳税筹划工作的开展，加之纳税筹划专业性的特点，急需 ABC 煤炭公司设立特定的部门负责企业的纳税筹划。此外，尽管公司现有的财务人员熟悉相关的税收法律、法规，但一方面会计人员月末年底工作任务繁重，另一方面纳税筹划和风险管理是一项长期而复杂的工作，这更决定了企业应该设立专业的纳税筹划和风险控制部门，由纳税会计负责具体方案的制定和实施、风险的预测和评估，以及相关的信息收集和整理工作，并针对突发状况做出应对措施。
（2）注重人员培训
ABC 煤炭公司已经设有纳税会计，人才的引进也使得企业有一定的人员储备，接下来企业应该着重加强对纳税会计等财务人员在纳税筹划等方面的培训，发挥纳税会计的筹划作用，注重提升财务人员的综合素质，弥补人才欠缺的尴尬局面，为纳税筹划的制定、实施保驾护航。
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