主讲：王玉韩
关税理论与实务
第一讲 中国关税概论
第一节 关税的概念
一、关税的定义
1、什么是关税？
关税（tariff）是指货品经过一国关境时征收的税收。因此，它是一种国境关税，所谓―通过其关境‖即表明关税为通过税的一种。
海关是国家的进出关境监督管理机关，关境又称税境或海关境域、关税境域等，是执行统一海关法令的领土。
关境：是一个国家海关法适用的区域。
国境：是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。
问题：国境和关境是否一致？请举例
2、关税的特点
（1）关税的征税对象必须是有形的
（2）以进出国境或关境的货物和物品为征税对象 （海关对这些商品所征收的税并非全部都是关税）
什么是货物？什么是物品？
物品包括属于入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的，以及用其他方式进口个人自用的非贸易性商品。
二、关税的分类
（一）按征收对象分类的关税，可以分成
1、进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。 ?增加财政收入保护本民族的产业 ?制定进口税率时应该考虑的因素
A 关税升级：一般地说，进口税率随着进口商品加工程度的提高而提高，这称为关税升级。（工业制成品，半制成品，原料等初级产品税率）
B 对国内紧缺而又急需的生活必需品和机器设备应该给与低关税或免税，国内能大量生产的商品和奢侈品征收高关税；
C 根据各国政治经济关系的需要，对来自不同国家的同一种商品实行不同的税率。
2、出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税 。目前，世界上大多数国家都不征收出口税。我国在2002年出口税则中仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口税，一共有36个税目，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余的
不征税。
发展中国家开征出口税的原因
1）增加财政收入（乌干达、巴西对咖啡、古巴烟草） 2）保护本国经济、防止资源枯竭（稀土） 3）应对各种临时性需要（粮食）
3、过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收过境税，我国也不征收过境税。
（二）按征收目的分类：财政关税、保护关税 保护关税
保护关税是指以保护本国产业和国内市场为主要目的而征收的关税。保护关税的税率要高，越高越能达到保护的目的。有时税率高达100％以上，等于禁止进口，成为禁止关税。
目前，各国所使用的关税大部分是保护关税。 财政关税与保护关税的区分。 （石油）
（三）正税、附加税 1、正税
是按海关税则公布征收的关税。
进口正税的税目税率是在海关进出口税则中公布实施的。 2、附加税
是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
进口附加税的种类，一般包括反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。 只有符合我国反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。
（四）按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、选择关税p（45）、差价关税、季节税、滑准税 1．从价税
从价税是一种最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。
货物进口时，以税率和海关审定的实际进口货物完税价格相乘计算应征税额。 关税税额＝进(出)口应税货物数量×单位完税价格×税率
例1某企业进口护肤护发品，关税完税价格50万元，关税的税率20%。 关税=50×20%=10（万元）
从价税的特点是，相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。
优点是：税负公平明确；但是，从价税也存在着一些不足，如：不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，海关估价有一定的难度，因此计征关税的手续也较繁杂。目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。
2．从量税
从量税是以货物的数量、重量、体积等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 例2：某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每瓶净重335ml，价格为CIFUS$10 000。 100美元兑换人民币824元。关税普通税率7.5元/升。 计算关税税额？ 进口啤酒数量：335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 关税税额：7.5元×8 040=60 300元
特点：每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响。
优点是：计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口。但是，由于应税额固定，物价涨落时，税额不能相应变化，因此，在物价上涨时，关税的调控作用相对减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。
3．复合税
复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率合并计征。它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
特点：混合使用从价税和从量税的方法有多种，如：对某种货物同时征收一定数额的从价税和从量税；或对低于某一价格进口的货物只按从价税计征关税，高于这一价格，则混合使用从价税和从量税等等。 优点：复合税既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。 例：某企业进口广播级录像机5台, 每台价格2800美元, 共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元＝8.27人民币。从量关税税额每台5480元，从价关税税率3％。计算该企业应缴纳的关税。
应纳关税＝5×5480＋（5×2800＋150）×8.27×3﹪＝30910.62
4、选择关税
选择关税是指关税税则中，对同一种商品同时制定从价征收和从量征收两种税率标准，海关在执行过程中选择其中一种的关税。
一般是选择税额较多的一种，只有在优惠税率是才选择税率较低的一种。 Eg俄罗斯的白兰地80卢比/公斤 ；270%
5、差价关税
当某种商品的进口价格低于国内价格时，为保护国内生产和国内市场，按两者间价格差额征收的进口关税。
如：欧洲共同体为推行农业保护政策，一直对非成员国谷物进口征收差价关税。 根据差价关税与价格差价的关系，可以将差价关税分为以下三种：a、部分差价税 b、全部差价税 c、倍数差价税
6、季节税
季节税（Season Duties）是指对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关税的一种方法。季节税一般是对生产季节性较强的农产品而设置的。（生产旺季征高关税、生产淡季征低关税）
例：我国对出口尿素增收季节性关税（06 09） 1月1日-9月30日 30% 35% 10月1日-12月31日 15% 10%
7、滑准税
滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。通俗地讲：就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
特点：可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，而不受国际市场价格波动的影响。
1997年10月1日起，对进口新闻纸实行了滑准税；于 2005年5月开始，对超配额进口的棉花实行征收滑准税政策 。
滑准税税率的计算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 其中Ri为滑准税税率、 Pi为完税价格
例题 ：某日印度J-34报价为74美分/磅，按滑准税计算方式计算每吨的关税税额。 滑准税配额下的报价折算分两种情况：
(1) 当进口完税价格高于或等于11397元/吨时，按570元/吨计征从量税； (2)当进口完税价格低于11397元/吨时，暂定关税税率按下式计算：
滑准税税率=8686/完税价格 +2.526%×完税价格/1000–1
上式计算结果四舍五入保留3位小数