（三）一般纳税人进项税额的确定
1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税；②上月结转来的未抵扣完的进项税
2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况①以票抵扣，即以增值税专用发票或海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；②计算抵扣主要涉及三种情况；购进免税农产品、购进废旧物资、购进货物支付的运费。 举例14
某企业是增值税一般纳税人，2009年1月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？ 该企业当月准予抵扣的增值税进项税额＝2+3=5（万元） 注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣。 举例15
?某企业是增值税一般纳税人，2008年1月购进一批免税农产品，买价为10万元；另外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？
该企业当月准予抵扣的增值税进项额＝10×13%+1×7%＝1.37（万元） 举例16
?某为增值税一般纳税人。2009年1月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为1.5万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额＝1.5+3=4.5（万元） 注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣
举例17
?某商场为增值税一般纳税人，2008年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元；另购进生产用的水果一批，买价为10万元。计算：该企业当月准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额＝100×17%＋10×13%＝18.3（万元） 举例18
?某企业为增值税一般纳税人 ，2008年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元。支付运费1000元，取得运输单位开具的运费普通发票。 ?要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元） 举例19
?某国有商业企业2008年5月购进货物支付进项税额18万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二 一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利 ?要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？
〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝18－18÷3－18÷3＝6（万元）〗
（四）应纳税额的计算 ?一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 ?小规模纳税人或销售特殊货物： 应纳税额=当期销售额× 征收率 ?进口货物进口环节：
应纳税额=组成计税价格×适用税率 举例20
东方家具公司为增值税一般纳税人。2008年2月,该公司发生以下经济业务： (1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。
(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。
(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。 (4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。 已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为 17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。
?要求：(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。 (2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。 (3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。 (4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。 (答案中的金额单位用万元表示)
(l)进口辅助材料应纳增值税税额 =（8+1）×17%=1.53(万元)； (2)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%＋ 1.53=8.4(万元)； (3)2月份销项税额=93.6/（1+17%）×17%=13.6(万元)； (4)2月份应纳增值税税额= 13.6－8.4 =5.2(万元)。
举例21
海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2008年3月，该公司发生以下经济业务：
(1)2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18，7万元。
(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。
(3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍末收到该批配件。
(4)19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
(5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。
已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17％；海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额＝760.5/(1+17%)×17％—(18.7十3.4十51)＝37．40(万元) 举例21 ?要求： (1) (2) (3)
指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。 计算海东公司3月份应纳增值税税额。 计算海东公司3月份应纳消费税税额。
(1)错误之处：①海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。
②海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车
发出并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务。应计算纳税。
(2)应纳增值税税额＝(760.5/（1+17%）×17％十300×17％)-（18．7+51）＝91．80(万元)
(3)应纳消费税税额＝(760.5/（1+17%）十300)×5％＝47．48(万元) 举例22
?视讯电器商场为增值税一般纳税人。2008年3月份发生如下经济业务：（1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。（2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。 （3）购进热水器50台，不含税单价800
元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价为600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。（4）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。已知：该商场上月末未抵扣进项税额6110元；增值税使用税率为17%。要求：（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。（2）该商 场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？
（1）计算当期应纳税额当期进项税额=（800×50+600×100）×17%=17000（元） （2）当期销项税额=177840÷（1+17%）×17%+19890÷（1+17%）×17%+2223÷（1+17%）×120×17%＋163800÷（1＋17％）×17％=91290（元） 当期应纳税额=91290—17000—6110=68180（元）
（3）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税，根据规定从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。