税的计算和管理起着决定性的作用。 3.2.4 利用“四小票”偷逃税的主要途径
现阶段的扣税凭证中，除了增值税专用发票以外，还有农副产品收购发票、废旧物资收购发票、货物运输发票、海关代征增值税专用缴款书，俗称“四小票”。为有效防范利用“四小票”进行偷逃税的违法犯罪活动，自 2003年 7 月，全国 5213 个办税大厅按照国家税务总局的统一要求全面推行增值税申报纳税“一窗式”管理模式，实现了增值税专用发票信息与申报表信息进行的“票表比对”功能，并于 2004 年 3 月起，对货物运输发票、废旧物资收购发票、海关代征增值税专用缴款书由统一的数据采集软件进行采集、审核和比对。9这使得“四小票”的代开、虚开、“大头小尾”、假票等现象得到了控制，利用“四小票”进行偷逃税的手段发生了新的变化。
1. 利用农副产品收购发票偷逃税的主要手段 2. 利用废旧物资发票偷逃税的主要手段 3. 利用运输发票偷逃税
4.利用海关代征增值税专用缴款书偷逃税 四、偷逃增值税的审计方法11
1审查会计账簿。主要审查“应交税金”账簿，核实应交增值税账簿上的金额与纳税申报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃增值税的情况；核实应交增值税的账簿记录与会计凭证是否相符 2审查会计凭证。会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经济业务的内容，是留下偷逃增值税铁证的主要凭据。因此，对照偷逃增值税的手段审查会计凭证是清查偷逃增值税行为的主要方法。对原始凭证，主要审查该计提的销项税是否计提、所载可抵扣的进项税是否有合法的凭据并真实合法、该转出的进项税是否转出及其计算是否正确，有无虚假的
购进货物增值税发票和运费发票等。对记账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿记录是否吻合等。
3审查收款票据。主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在；核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。
4盘点库存现金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金 实际 金 额 与现 金 日 记账 和 总 账余 额 是 否相符，并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。
5审查银行存款。对银行存款进行审查，检查单位银行存款 账面 余 额 与单 位 银 行存 款 实 有金 额 是 否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。
6核实往来账款。采取上户、函证等方法，对“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，看有无把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在这些账上，不申报纳税而偷逃增 值税的情况。
7审查实物资产。对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，看账实、账账是否相
符，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。
8比较分析情况。对被查单位检查期间的销售收入、销项税额、进项税额、已交税金、每一元钱销售额应交税额、消耗某项主要原材料每一计量单位应交税额、消耗每度电应交税额、支付生产工人每一元钱工资应交税额等情况分别与相应的本期计划数、上期实际数、同行业水平数等进行比较，分析产生差异的原因，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。
五、遏制偷逃增值税的对策
5.1 严格执行国家的有关规定,管好用好增值税专用发票。税改的核心是增值税,增值税的关键就是增值税专用发票。
5.1.1严格限制增值税专用发票的发放范围,对于从事经营消费品类商品且采用售价金额核算办法的商业零售企业及属于个体经营性质的商业零售企业,不予发放增值税专用发票,确实需要发票的,要严格执行由税务机关监开代管的有关规定,从根本上解决虚开代开问题。
5.1.2严格掌握进销项专用发票,实施双重稽核。企业申报时必须带票申报,办税服务厅人员做为第一道防线,认真审核专用发票的真伪及项目的填写是否正确规范等内容,把好第一关,对于有疑点的发票,要及时传送给税务稽查机关,由稽查机关进行重点追查;稽查机关做为第二道防线,对企业进行检查时,除了检查进项发票的真伪等内容外,还要重点检查付款凭证是否真实可靠,有没有未付款先抵扣等不符合规定的现象,及销售发票是否有弄虚作假,少开销售额或虚开发票从中偷逃国家税款的现象,把好第二关,实施双重稽核,来解决商业企业因发票问题而造成的偷税现象。 5.2改进和加强商业企业的税收征管工作。对于商业企业增值税的征收管理,要改变一种模式的管理方法,区别不同类型的企业,采取不同的办法,
进行严格管理。
5.2.1对于大型商场、购物中心、超级市场商品销售额的确定,要以税务机关认可的收款凭证为依据,采用税收收款机或商场内设立收款台的办法开票收款,使每笔营业额都能做到有据可查,只有具备上述条件的纳税人,才能按照规范的增值税征收办法,实行按销进项相抵计算应纳增值税,对于不能按照上述要求进行收款或核算的,可采取按定率征收的办法,进行增值税的征收管理,即按商业企业的平均毛利,制定出增值税征收率,在全国范围内统一执行,只有采取这些措施,才能有效地避免税款的流失。 5.2.1严格执行财务会计制度,实行由税务、银行联合监控现金的办法,解决现金交易中存在的偷税问题。商业企业普遍存在的偷税问题与财务会计制度执行不严格和金融管理制度没有配套有很大关系。为了有效地减少偷税,必须严格执行财务会计制度,国家应作出规定,对没有合格的财务会计人员和建立规范的财务会计制度的企业,不能批准其开业。对从事财务会计工作的人员必须持《会计证》上岗,对出现做假帐偷税的会计人员,一经查出,要吊销《会计证》并永远取消其从事会计工作的资格。对于现金问题应由银行和税务联合制定《现金监控办法》,规定各项经济活动在一定金额以上必须通过银行划转,接受银行和税务的监控,否则将予以处罚。只有加强现金管理,才能有效地控制现金交易和搞帐外经营所发生的偷税问题。对定额管理的商业企业,特别是搞柜台或小组承包的商场,应聘请一些监督及协税人员,及时反馈各承包人的生产经营情况,适时调整定额,解决定额调整的滞后性,减少税款的流失。
5.3做好税务稽查工作,实施有效稽查,严肃处理偷税行为。
5.3.1在增加经费投入、改善交通工具等硬环境的同时,要选调业务精、作风过硬、思想品德好的干部,充实到稽查第一线,提高稽查人员比例,改变稽查工作跟不上经济形势变化这一落后状况,适应新形势的发展需要。
5.3.2实施有效稽查。所谓有效稽查,就是对通过一定选案程序选出来的稽查对象,进行深入细致的检查,要保证质量,每检查一户,必须查深查透,要检查发票、有关帐簿、仓库、购进和销售商品的有关内容。
5.3.3必须进行严厉的处罚。对于经检查有偷税行为的企业,按照税务稽查工作程序及有关规定,必须进行严肃处理,如果处罚较轻,不仅偷税者本人不会吸取教训,还会引起其它纳税人的不满和效仿,因此一经查明,必须从重处罚,杀一儆百。不仅要进行经济制裁,还要追究有关人员的法律责任,并适时“曝光”一些偷税的纳税人,既要让违法者在经济上占不到任何便宜,同时还要让其“名誉”扫地,彻底消除违法者存在的侥幸心理,从而教育他人维护国家正常税收秩序。
参考文献
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8) 黄彦军、金琳·账面上无懈可击，身份上露出破绽，载中国税务报 20060113 第
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