借：银行存款 借：其他应收款-押金 贷：其他应付款—押金 贷：银行存款 （2）应收租金： （2）应付租金： 借：其他应收款—租金 借:成本费用科目
贷：其他业务收入 贷：其他应付款—租金 五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认（资产负债表日）
企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。采用备抵法核算。 【例题10·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（2011年） 【答案】√ 2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 【例题11?多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）
A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款 【答案】ABCD
【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。 （二）坏账准备的账务处理 1、计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额?a?°坏账准备?±科目的余额。 在该公式中：
（1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额=应收款项账面价值-预计未来现金流量现值
（2）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户余额为正数，在借方时，则为负数。
注意：?°坏账准备?±资产类科目但账户结构同负债，它是资产类备抵账户。
2、账务处理：讲解书本例题
（1）计提：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
（2）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值 借：坏账准备 贷：应收账款
（3）已确认的坏账又收回： 借：银行存款 贷：坏账准备
（4）冲减多余的坏账准备： 借：坏账准备
贷：资产减值损失
【例题12?¤多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年考题)
A．计提坏账准备 B．收回应收账款
C．发生坏账 D．收回已转销的坏账 【答案】ABD
【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。
【例题13?¤多选题】下列各项业务中，应记入?°坏账准备?±科目贷方的有( )。
A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失
C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回 【例题14·单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。 A.300 B.200 C.350 D.250 【答案】B
【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。
【例题15?¤计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务： (1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税
额为850万元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。 (4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。
(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。 要求：
（1）计算2012年年末?°坏账准备?±科目余额。 (2)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
解答：(1)2012年年末?°坏账准备?±科目的余额＝(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)×5%=4 840×5%=242（万元）。
(注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。)
(2)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元）
借：资产减值损失 94 贷：坏账准备 94
第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念
1、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、基金投资。采用公允价值属性计量
2、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在?°交易性金融资产?±科目核算。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）账户设置
1、交易性金融资产?a成本：初始成本
?a公允价值变动：后续价值变动
2、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的收益或损失 3、投资收益：能确定的收益（除了波动的差价）
（二）交易性金融资产的账务处理 1、交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产?a?a成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等 交易费用：手续费+佣金
购买股票贷其他货币资金，购买债券贷银行存款
初始成本=支付的公允价值，不包括已含有的股利或利息，也不包括交易费用
讲解书本例题 【例题16·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】×
【例题17?¤单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A. 2 700 B．2 704 C．2 830 D、2834 【答案】B
2、交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 讲解书本例题
(三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升
借：交易性金融资产-?a?a公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产?a?a公允价值变动 讲解书本例题
【例题18?¤单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B
【解析】公允价值变动收益=1 050-200×5=50（万元）。 (四)交易性金融资产的处置
借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方） 同时：（不确定收益转为已确定收益）
借：公允价值变动损益（公允价值变动损益余额） 贷：投资收益 或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
（1）出售后交易性金融资产投资最终的投资收益=价值变动收益+股利或利息收益?a交易费用
（2）出售交易性金融资产确认的损益=售价-初始买价
【例题19?¤单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A
【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2 000×4%÷2=25（万元）。
【例题20?¤单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A