贷：周转材料?a?a包装物 （或）材料成本差异 （超支） 讲解例题
【例题33?单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。 A.?°制造费用?±科目 B.?°销售费用?±科目 C.?°管理费用?±科目 D.?°其他业务成本?±科目 【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入?°销售费用?±。 四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
工作服、手套、安全帽确认为低值易耗品 （二）低值易耗品的账务处理
1、设置?°周转材料?a?a低值易耗品?±科目。
2、低值易耗品一般按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 讲解例题
五、委托加工物资
(一)委托加工物资成本=材料费+加工费+往返运杂费+相关税费（如消费税）
(二)委托加工物资的账务处理 1、发出物资
借：委托加工物资
材料成本差异（节约） 贷：原材料
（或）材料成本差异 （超支） 2、支付运杂费（略） 3、支付加工费（略）
4、支付消费税（加工应税消费品）
（1）加工后用于连续生产，消费税计入借方用于以后销售时抵扣。 借：应交税费?a应交消费税 贷：银行存款
（2）加工后用于销售，不能抵扣，计入加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款
5、加工完成收回加工物资（略） 注意：是否按计划成本入账 借：原材料/周转材料/库存商品 材料成本差异（节约） 贷：委托加工物资
（或）材料成本差异（超支）
【例题34?单选题】 小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ABC） A、加工费 B、支付的增值税税额 C、发出材料的实际成本 D、受托方代收代缴的消费税 注：消费税的计算
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应交消费税=组成计税价格×消费税税率
如：加工材料计划成本70000元，材料成本差异率2%，加工费（不含增值税）4600元，消费税税率5%，应交消费税=（7000+7000 × 2%+4600）/(1-5%) × 5%=4000(元)
六、库存商品
(一)库存商品的内容
1、持有目的：销售，房地产开发商开发的商品房确认为库存商品 2、半成品不确认为库存商品，而确认为原材料。 (二)库存商品的账务处理
1、生产完工的库存商品（l略） 2、外购的库存商品，同原材料
3、结转已售商品成本
（1）计提了存货跌价准备的商品 借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
（2）负担商品进销差价的库存商品 借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品（售价）
商品进销差价（差价） （三）库存商品的简化核算 1、毛利率法 （考查计算题）
（1）适用于商品批发企业（2）计算公式，毛利率已知。
【例题35?¤单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( C )万元。（2011年）
A.500 B.1125 C.625 D.3 375
【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375；结存存货成本=3500+500-3375=625 2、售价金额核算法
（1）适用于商品零售企业
（2）商品的进、销、存均以售价计量
（3）计算与核算参考计划成本法下原材料的超支差异的核算
【例题36?¤判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。(× )（2007年）
【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。
七、存货清查
（一）账户设置：?°待处理财产损溢?±科目： 借方：存货的盘亏、毁损金额+盘盈的转销金额 贷方：存货的盘盈金额+盘亏的转销金额。
存货的对外投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换不通过该科目核算。
（二）核算步骤：
1、批准前调整为账实相符，2、批准后结转处理 （三）存货盘盈的账务处理 盘盈的存货一律冲减管理费用
（四）存货的盘亏及毁损的账务处理 1、由过失人赔偿 ，计入其他应收款 2、残料入库，计入原材料
3、一般经营损失，计入管理费用
4、非常损失，计入营业外支出 （自然灾害）
【例题37?¤单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ C ）。（2011年） A.借：营业外支出 114
贷：待处理财产损溢 114 B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外
支出 80 贷：待处理财产损溢
80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 八、存货减值（资产负债表日） （一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 1.无需加工直接出售的存货（库存商品）
可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 2.需要进一步加工才能出售的存货（原材料）
可变现净值=估计售价-估计完工成本-估计的销售费用以及相关税费
【例题38?¤单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初?°存货跌价准备?±科目余额为0，20×7年3月31日应
计提的存货跌价准备为（ D ）万元。（2007年） A．-10 B．0 C．10 D．12 注意：
（1）存货成本＞可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
（2）价值恢复（≥成本），在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【例题39?¤单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A．0 B．4 C．10 D．6 【答案】C
【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16）+(36-30)=10(万元)。 （二） 存货跌价准备的会计处理 1、计提 2、转回（余额内转回） 3、结转存货跌价准备 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
【例题40】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，要求：编制结转出售商品成本的会计分录。 【答案】
借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20
贷：库存商品 100
第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念 （1）控制：子公司