式逐步向准则模式转变。明确政府会计体系并制定出一整套结构科学、内容完整、先后有序、观念统一的适合中国国情的政府会计准则，是政府会计改革的前提。建立政府会计准则包括三个方面：首先，揭示准则的适用范围。它包括工作目标、会计对象、进行会计核算的基本前提等。并且，政府会计应该反映整个财政资金，会计对象则应扩展为政府负责管理的价值运动。其次，增加某些与政府会计特殊性相对应的假设会计核算的一般原则：真实性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性、明晰性、相关性、重要性、一致性以及历史成本原则等会计要素及其确认、计量准则。最后，实行以权责发生制为主，收付实现制度为辅的双体系会计报告准则，报告准则应该以提高财政透明度，按照国际化的趋势，以财政的资源为主线、分级管理的现状提出可行的政府财务报告方案。
2 提倡采用权责发生制
权责发生制会计报告为社会公众充分提供了如实评价 政府财务状况和运营绩效的信息，能够促进政府管理的有效性，优化政府的中长期决策，提高政府的竞争力。权责发生制的引入应该采用“分活动、分项目、分步到位”的方式进行。在改革中，考虑到我国的实际情况，切忌简单地以权责发生制取代收付实现制，应结合政府绩效评价的需求性和迫切程度，考虑计量的难易程度，以及成本效益原则，分项目、
循序渐进地引人权责发生制。分步到位也就是说我国现阶段应该实行收付实现制――修正的收付实现制――修正的权责发生制――权责发生制，这一过程的实施有利于我国政府会计权责发生制的引入。从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。其中，政府会计可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制。 3 改进财务报告体系内容
政府是一个社会管理机构，同时也是一个经济实体。政府财务受托责任使得政府承担着公众交付的财务管理职责。而现行预算会计制度并不能全面完整地反映政府财务受托责任。因此，为了与政府会计改革相适应，在引入权责发生制的基础上建立完整的政府财务报告体系，通过财务报表附注提供重要的财务信息，以便对政府绩效作出正确评价。总的说来改进政府会计报告是以现行的预算执行情况为基础，系统地、全面地改进政府会计报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告。这就有必要建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。完善会计报告体系，主要通过以下方法来进行：其一是增设现金流量表。其二是增加附加
报表。其三是丰富会计报表附注的披露。一些重要的、需要详细说明的项目内容，在报表中无法准确表示，其最好的解决办法则是在报表附注中进行反映。其四是建立政府财务报告的鉴证机制。
4 明确我国政府会计的目标
我国政府会计的改革，首先应当构建政府会计的目标，只有明确了这一目标，预算会计的改革才能更加深入。政府会计的主要目标是反映政府受托责任，受托责任的评价始终是放在首位的。通常政府财务报告目标的内涵主要包括三个方面信息：一是向谁提供会计信息；二是他们需要什么样的信息；三是财务报告能够提供什么样的信息。近年来，我国的政府职能不断转变，相应地，政府会计制度的建设也应与政府改革相配套，首先应明确政府会计的目标。
具体在构建我国政府会计目标方面，可从以下几个方面实施：
(1)扩展财务报告使用者。它应当包括：各级人民代表大会及其代表、各级人民政府和公共部门、广大的社会公众及国外政府和国际组织、依法对各级人民政府及其各部门的财政收支的真实、合法和效益进行审计。
(2)明确财务报告使用者的信息需求。政府财务报告的内容应考虑不同使用者的信息需求，可分以下几类：各级人民代表大会委托政府行使职责；人民群众必然关心财政资金是
否用于和人民利益、社会利益相关的方面；大量的国有资产属于全民所有，社会公众需要切实地了解国有资产的管理和运行情况；我国很大一部分非盈利组织提供服务的数量和质量。
(3)完善财务报告信息内容。强化财务管理和提高效率，严肃预算的执行，应当把提供满足政府公共部门所需财务信息作为优先考虑的问题。 5 引入基金会计模式
引入基金会计模式时，应当分类管理，设置不同的基金记账主体，以便全面反映政府的资金运动。不仅要反映预算资金的收支及其结余情况，还要把预算资金以外的政府其他资金的活动纳入政府会计的核算范围。按照政府管理职能的特点和法律法规的限定，可以将政府受托管理的资金划分为政务基金、权益基金和受托基金。政务基金是指用于政府职能方面开支的各项基金，包括日常经费的普通基金、专项拨款的特种基金、资本项目基金、偿债基金、政务基金。以政务基金为记账主体的记录和报告，必须反映当期可以支用的财务资源，并将当期不可支用的财务资源和当期不需要偿还的债务与当期可支用的财务资源和当期应偿还的债务区分开，将形成的长期资产和长期负债分别设置一个单独的账户群、普通固定资产账户群和普通长期负债账户群。权益类基金主要是指政府作为出资者或者投资者身份，为社会提供服
务收取相应费用而设置的基金，包括政府出资购建医院、新闻媒体、公园等发展社会事业而设置的事业基金和政府作为投资者投资企业的企业基金，政府投资企业的股权可以在这类基金主体中得到反映。权益基金会计要求反映经营收益净资产的变动、成本的补偿等。受托基金是指政府接受个人机构、其他单位的委托保管和监管而设置的基金，如养老保险基金、失业保险基金、医疗保障基金等。受托基金会计反映政府以托管人的身份持有和管理这些财务资源的情况，包括本金，收益及其使用等。
责任编辑：熊一坚