费用的项目分别设置“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“管理人员报酬”等明细账户，进行明细核算。
例：农民专业合作社提取并支付本月管理人员工资4500元。 提取工资时：
借：管理费用—管理人员报酬 4500 贷：应付工资 4500 支付工资时：
借：应付工资 4500 贷：库存现金 4500 ③其他支出的核算
其他支出是指农民专业合作社与生产经营服务活动无直接关系的其他支出。包括公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及产品物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
为了详细反映其他支出的情况，农民专业合作社应设置“其他支出”账户进行核算。发生其他支出时，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”、“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付款”等科目。该账户为损益类账户，年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记“其他支出”科目，结转后，本账户应无余额。
例：非成员债务人张伟因车祸死亡，其拖欠农民专业合作社的500元债务，既无法定继承人，又无义务承担人，无法追回，经批准核销。
借：其他支出—坏账损失 500 贷：应收款—张伟 500
例：农民专业合作社结转已清理完毕农机具的净损失1200元。 借：其他支出—固定资产清理损失 1200 贷：固定资产清理 1200
例：农民专业合作社用现金支付借款利息234元。 借：其他支出—利息支出 234 贷：库存现金 234
例：农民专业合作社为冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花费2000元现金，领用300元茶叶。
借：其他支出—抗灾抢险支出 2300 贷：库存现金 2000 产品物资—茶叶 300
(四)所有者权益的核算
合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。
1、股金的核算
股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营
活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。
为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。 合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
例：根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。
该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为： 借：银行存款 25 000
贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000
合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
例：合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。 借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000
合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
例：合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。
借：股金一个人股金 5 000
贷：现金 1 000 银行存款 4 000
例：合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。 借：股金一个人股金 3 000 贷：产品物资一XX材料 3 000 2、专项基金的核算
专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。
合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
例：合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000
合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
例：合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为： 借：库存现金8 000 贷：专项基金8 000
合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。 例：合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为： 借：固定资产——水果分离机 12 000 贷：专项基金——捐赠资金 12 000
3、资本公积的核算
资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。 为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。
①合作社成员入社投入货币资金的核算
合作社成员入社的时间有先有后，因此投入的资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。
例：合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为14000元。会计分录为： 借：库存现金 5 000 银行存款 10 000
贷：股金一个人股金 14 000
资本公积 1 000
②合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。
③合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面价值，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。 ④资本公积转增股金的核算
合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。
4、盈余公积的核算
合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。
①合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算
合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户
例：年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为： 借：盈余分配一各项分配 15 000 贷：盈余公积 15 000
②合作社以盈余公积转增股金的核算
合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。 5、本年盈余的核算
为了反映和监督农民专业合作社盈余的总体情况，合作社应设置“本年盈余”账户，用于核算合作社在年度内实现的盈余(或亏损)总额，该账户属于权益类账户。会计期末结转本年盈余时，将“经营收入”和“其他收入”账户的余额转入本账户的贷方，同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入本账户的借方。“投资收益”账户的净收益，转入本账户的贷方，如为投资净损失，则转入本账户的借方。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的盈余，转入“盈余分配”账户贷方，如为净亏损，则转入“盈余分配”账户的借方，结转后本账户应无余额。
①结转各项收入：借：经营收入 60000 其他收入 10000
贷：本年盈余 70000
②结转各项支出：借：本年盈余 66000
贷：经营支出 20000 管理费用 40000 其他支出 6000
③结转投资盈余：借：投资盈余 8000 贷：本年盈余 8000
转账后，“本年盈余”账户借方发生额为66000元，贷方发生额为78000元。根据借贷方发生额之差，计算出本年度的盈余为12000元，转入“盈余分配”账户： 借：本年盈余 12000 贷：盈余分配—未分配盈余 12000 6、盈余分配的核算
农民专业合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守法律、法规和章程等有关规定，按要求搞好盈余分配工作。 农民专业合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年收入和支出，清理财产和债权、债务，搞好代购代销和劳务服务合同的结算兑现，结清有关账目，真实完整地登记成员个人账户，确保盈余分配及时兑现，保障盈余分配工作的顺利进行。
农民专业合作社在做好各项准备工作的基础上，按照《合作社法》和《合作社财务会计制度》规定，编制当年的盈余分配方案，经农民专业合作社成员大会批准后，方可执行。 盈余分配的顺序：
１.弥补亏损。合作社用本年度的盈余直接弥补以前年度的亏损。
２.提取盈余公积。合作社的盈余公积主要用于弥补亏损、扩大再生产或者转为成员出资。
３.盈余返还。合作社弥补亏损和提取公积金后的可分配盈余，按成员与本社交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%。
4.剩余盈余分配。合作社按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。
为了反映和监督农民专业合作社盈余分配的总体情况，合作社应设置“盈余分配”账户，该账户属于权益类账户，用于核算合作社盈余的分配和亏损弥补的情况，以及历年分配（或弥补亏损）后的结存余额，同时应设置“各项分配”和“未分配盈余”两个明细账户，进行明细核算。 年终，农民专业合作社应将本年实现的盈余总额，从“本年盈余”账户转入本账户，如为净盈余，应转入本账户贷方的“未分配盈余”明细账户，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配盈余”科目；如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“盈
余分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“盈余分配”账户下的“未分配盈余”明细账户，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“盈余分配—各项分配”科目。年度终了，“盈余分配”账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。
年终结账后，如发现以前年度盈余计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余”账户核算。调整增加本年盈余时，记入有关账户的借方和 “盈余分配—未分配盈余”账户的贷方；调整减少本年盈余时，记入“盈余分配—未分配盈余”账户的借方和有关账户的贷方。
“盈余分配”账户的余额为历年积存的未分配盈余或未弥补亏损。用本年未分配盈余弥补亏损，不需要进行账务处理。
例：农民专业合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员。 （1）结转本年盈余时： 借：本年盈余 12000
贷：盈余分配—未分配盈余 12000
（2）提取公积金时，按规定的比例计算出提取金额（12000×5%=600）： 借：盈余分配—各项分配—提取公积金 600 贷：盈余公积 600
（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12000-600）×70%=7980： 借：盈余分配—各项分配—盈余返还 7980 贷：应付盈余返还—成员姓名 7980
（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配—各项分配—分配剩余盈余 3420 贷：应付剩余盈余—成员姓名 3420 （5）结转各项分配时：
借：盈余分配—未分配盈余 12000 贷：盈余分配—各项分配 12000