应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 会计分录为：
借：资产减值损失(当期损益) 贷：坏账准备
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。 账务处理举例：
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元; 未来现金流量现值90万元; 12月31日计提坏账准备10万元：
借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 2011年发生坏账10万元：
借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 2011年应收账款余额90万元; 未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。 2011年12月31日计提坏账准备
借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 2012年12月31日年应收账款余额90万元; 未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。 坏账准备余额：0(万元) 2012年的处理：
借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 收到结算款：
借：银行存款 100 贷：应收账款 100 转回坏账：
借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 【提示】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
项目账面价值的影响 1.计提坏账准备 借：资产减值损失
贷：坏账准备减少应收账款账面价值 2.实际发生坏账损失 借：坏账准备
贷：应收账款不影响应收账款账面价值 3.实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款减少应收账款账面价值 4.坏账准备的转回 借：坏账准备
贷：资产减值损失增加应收账款账面价值
【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。 金融资产的分类
?(一)交易性金融资产(核算科目：交易性金融资产)
1.取得该资产主要是为了短期赚取差价(股票、债券、基金投资等)。 2.属于衍生工具。
(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(国债、企业债券、金融债券等债券投资) (1)到期日固定、回收金额固定或可确定; (2)有明确意图持有至到期; (3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
(三)贷款和应收款项(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等) 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
(四)可供出售金融资产(核算科目：可供出售金融资产)
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。 投资工具 类 别 是否包含衍生金融工具 股票、债券、基金、衍生工具 交易性金融资产 债券 持有至到期投资
×
√
债券、股票 可供出售金融资产 ×
贷款和应收款项
×
(五)长期股权投资
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(也属于非衍生金融资产)。 持股比例与长期股权投资核算的划分
投资企业对被投资单位的持股比例 影响程度 与投资企业的关系 50%以上（不含） 控制 投资企业的子公司 50%（等于）
共同控制 投资企业的合营企业
20%（含）-50%（不含） 重大影响 投资企业的联营企业 20%以下（不含） 无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允 权益性投资 【注意】
(1)购入的股票投资既可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”，但绝对不能作为“持有至到期投资” 核算。 (2)购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”，但绝对不能作为“长期股权投资”核算。 种类 投资的性质 核算内容