销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税（同委托加工） 【注意 6 】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 批发 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外） 税目 （14 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、 个） 摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 税率 比例税 率 定额税 率 应纳税额 计税方法 绝大多数 啤酒、黄酒、成品油 【注意】卷烟、白酒执行复合计征，但无复合税率一说 从价定率 应纳税额＝销售额×比例税率 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 （不含增值税） 从量定额 应纳税额＝销售数量×定额税率 复合计税 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 组成计 税价格 委托 加工 自产 自用 （1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税 （2）没有同类消费品销售价格的： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） （1）按照 “受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税 （2）没有同类消费品销售价格的 ： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） 应税消 费品已 纳税款 的扣除 征收管 理 纳税义 务发生 时间 纳税期 限 纳税地 点 用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外 购应税消费品已缴纳的消费税扣除 应按当期生产领用数量计算 委托加 工 同增值税 销售应税消费品 自产自用应税 消费品 委托单位加工应税消费品 委托个人加工应税消 费品 受托方所在地主管税务机关 由委托方收回后在其机构所在地缴纳 机构所在地或居住地主管税务机关 纳税人提货的当天 第 6 页
进口应税消费品 表十、企业所得税 纳税 人 征税 对象 纳税 义务 报关地海关 包括企业和其他取得收入的组织 【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业 生产经营所得、其他所得、清算所得 居民企业 非居民企 业 无限纳税义务 设立机构场所 就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得； 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税 仅就来源于中国境内所得纳税 未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关 税率 基本税率 25% 低税率 优惠税率 20% 小型微利企业减按 20%的税率征收 高新技术企业减按 15%的税率征收 适用 20%低税率的非居民企业实际执行为 10% 应纳 税额 的计 算 计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 收入 不征税收 入 免税收入 货币形式收入 非货币形式收入 ⑴财政拨款 ⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益 ⑴国债利息收入 ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有 12 个月以上） ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系的股息、红利收入 ⑷符合条件的非营利组织的收入 成本 费 用 三项经 费 福利费 工会经费 职工教育经费 ≤工资薪金总额 14% ≤工资薪金总额 2% ≤工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后年度结转扣除 准予 扣除 项目 招待费 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 第 7 页
广告和 业务宣 传费 捐赠 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分准予扣除 【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除 必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣 除 税金 损失 无增值税、企业所得税 不包括各种行政性罚款 ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ⑵企业所得税税款 ⑶税收滞纳金 不得扣除 的项目 ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ⑵企业所得税税款 ⑶税收滞纳金 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失 【注意1 】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除 【注意 2 】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款， 不允许在税前扣除 ⑸超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出 ⑹赞助支出 ⑺未经核定的准备金支出 ⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息 ⑼与取得收入无关的其他支出 延续弥补期——“5 年” 【注意】5 年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 自年度终了之日起 5 个月内汇算清缴 【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等 表十一、个人所得税的其他规定 纳税人 自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业 分类 居民纳税人 非居民纳税 征收管理
亏损 弥补 征收 管理 有住所无住所但居住满 1 年 无限纳税义务 无住所又不居住 只就来源于境内的所得纳税 无住所居住不满 1 年 自行申报 ⑴年所得 12 万元以上 ⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的 第 8 页
⑶从中国境外取得所得的 ⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 代扣代缴 表十二、个人所得税各类所得计税规定 征税项目 工资薪金所得 计税依据和费用扣除 税率 应纳税所得额=月工薪收入-3500 元 “三险一金”从工资应纳税所得额中扣除 个体户生产经营所得 对企事业单位承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 七级超 额累进 税率 五级超 额累进 税率 计税方法 按月计税 除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴 按年计算 每次收入不足 4000 20%比例 元的：应纳税所得额=税率 每次收入额-800 元 每次收入 4000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 收入－原值－合理费用 按收入总额计税，不扣费用 财产转让所得 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 捐赠扣除 按次纳税 【注意 1 】劳务报酬所得实行超额 累进加征；稿酬所得减征 30% 【注意 2 】稿酬所得出版加印算一 次、再版算一次、连载算一次，分 次支付合并计税 公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30%的部分，可以从应纳税所得 额中扣除 表十三、税务登记 种类 开业登记 变更登记 注销登记 开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等 除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记 时限要求——30 日,是否换证看登记证内容是否变更 法定情形：⑴纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的——15 日 ⑵被吊销营业执照或被撤销登记的——15 日 ⑶因住所、 经营地点变动， 涉及改变税务机关的——注销后 30 日办理新的登记 第 9 页
停业复业 登记 用于实行定期定额征收方式的个体工商户 停业期限不得超过一年 纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款 外出经营 报验登记 表十四、发票 分类 外管证》一地一证，有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天 增值税专 用发票 由国家税务总局统一管理只限于增值税一般纳税人领购使用， 小规模纳税人和非增值税纳税人不 得领购使用，一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用 基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联） 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用， 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用 行业发票 专用发票 适用于某个行业的经营业务 适用于某一经营项目 普通发票 专业发票 发票开 具要求 国有金融保险、电信（邮政、交通运输）方面的发票、凭证 ⑴全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章 ⑵任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围；禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（绝对禁止） ⑶任何单位和个人 未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票（相对禁止） ⑷已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 表十五、纳税申报 直接申报 邮寄申报 数据电文申报 上门申报，是传统的申报方式 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 电话语音、电子数据交换、网络传输 以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期须报送书面材料 实行定期定额的纳税人 其他（简易申报、简并征期） 表十六、税款征收 查账征收 查定征收 查验征收 适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人 适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊（小型生产型企业） 适用范围： 财务制度不健全， 生产经营不固定， 零星分散、 流动 第 10 页