票、旧票或无票入场的情况发生。
4.[资料]：独城公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，审计时发现如下错误和不法行为：(1)货物发出后，为向顾客收款而开具的销售发票上销售价格不对，因为在进行计算机输入时，输入了错误的销售价格。(2)在对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名头下，在盘点数量时也出现了错误。
[要求]：
（1）对每项错误，指出它缺乏的一种或多种内部控制类型。
（2）对每项错误，指出没有达到的相关审计目标。 （3）对每项错误，指出能克服它的一项控制措施。
解答：
（1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。
（2）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”和“交易被恰当的分类和反映”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。
自我测试
一、单项选择题
1．注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，其目的是检查（ ）。 A. 年底应收账款的真实性 B. 是否存在过多的销货折扣
C. 销货业务的入账时间是否正确 D. 销货退回是否已经核准 2．对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。 A. 审查所审计期间应收账款回收情况
B. 了解大额应收账款客户的信用情况
C. 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D. 提请被审计单位提高坏账准备计提比例
3．注册会计师李明在审计W公司2009年度财务报表时，将其交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环、筹资与投资循环。在一般情况下，李明应把其他应收款划入（ ）。
A. 销售与收款循环 B. 购货与付款循环 C. 生产与存货循环 D. 筹资与投资循环
4．若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是（ ）。
A. “发生” B. “完整性” C. “权利与义务” D. “分类”
5．注册会计师执行应收账款函证的主要目的是为了（ ）。
A. 符合专业标准的要求 B. 确定应收账款的真实性、正确性
C. 确定应收账款能否收回 D. 判断被审计单位入账的坏账损失是否适当 6．销售与收款循环所涉及的财务报表项目不包括（ ）。 A. 销售费用 B. 营业收入
C. 应交税费 D. 所得税费用
7．审查应收账款的最重要的实质性程序应是（ ）。 A. 函证 B. 询问 C. 观察 D. 重新执行 8．销售与收款循环的起点是（ ）。 A. 接受顾客订单 B. 向客户提供商品或劳务 C. 商品或劳务转化为应收账款 D. 收到货款
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9．应收账款询证函的签章者应当是（ ）。 A. 客户 B. 会计师事务所
C. 注册会计师 D. 客户的律师
10．注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的做法是（ ）。
A. 从营业收入明细账追查至发运凭证 B. 从发运凭证追查至营业收入明细账 C. 从销售发票存根追查至发运凭证 D. 从发运凭证追查至销售发票存根 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（ ）。 A. 在同一天 B. 相差不超过15天
C. 相差不超过30天 D. 在同一适当会计期间
12．由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关认定是（ ）。 A. 存在或发生 B. 完整性认定 C. 计价或分摊 D. 表达与披露
13．为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ ）。 A. 被审计年度期初 B. 被审计年度期中 C. 与资产负债表日接近的时间 D. 审计工作结束日
14．注册会计师分析应收账款账龄的实质性程序的目的是（ ）。
A. 了解应收账款的可收回性 B. 证实应收账款余额的真实性
C. 确定坏账准备的计提是否充分 D. 确定坏账准备的期末余额是否正确
15．在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在（ ）上签署意见。
A. 顾客订单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票 16．对于未函证的应收账款，注册会计师应（ ）。 A. 审查资产负债表日后的收款情况
B. 按被审计单位提供的地址直接向债务人询问
C. 检查与销售有关的文件和记录 D. 不需实施任何审计程序
17．注册会计师为了发现被审计单位是否存在多计收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。
A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试
B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试
C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D. 向债务人函证
18．注册会计师对下列报表项目审计时，不宜划归销售与收款循环审计的是（ ）。 A. 主营业务收入 B. 主营业务成本 C. 营业税金及附加 D. 销售费用
19．被审计单位“销售费用明细账”记录了以下费用项目，应予以确认的是（ ）。 A. 车间的折旧费 B. 常设销售机构经费 C. 管理部门人员工资 D. 为购货单位垫付的运杂费
20．注册会计师审计应收票据的目标不应包括（ ）。
A. 确定应收票据是否存在 B. 确定应收票据是否归被审计单位所有 C. 确定应收票据的回收期 D. 确定应收票据增减变动的记录是否完整
二、多项选择题
1．被审计单位在销售与收款循环中的主要业务活动有（ ）。 A. 批准赊销信用 B. 按销售单装运货物
C. 办理和记录现金收入 D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让
2．注册会计师确定应收账款函证数量大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。
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A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱 C. 以前期间的函证结果 D. 函证方式的选择 3．销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（ ）。 A. 营业收入 B. 销售费用
C. 管理费用 D. 所得税费用 4．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准
C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 观察已经寄出的对账单的完整性 5．证实销售与收款循环中有关存在或发生认定审计目标的证据是（ ）。 A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票 6．一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（ ）。 A. 账龄较长且金额较大的项目 B. 与债务人发生纠纷的项目
C. 关联方项目 D. 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 7．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）。 A. 以销售发票为起点 B. 以账簿记录为起点 C. 以报表为起点 D. 以发运凭证为起点
8．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括（ ）。
A. 货物仍在途中 B. 债务人拒付货款 C. 记账错误
D. 债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
9．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。
A. 销售截止测试实施日期 B. 发票开具日期或者收款日期
C. 记账日期 D. 发货日期或提供劳务日期 10．注册会计师采用积极式函证较好的情形是债务人符合（ ）。 A. 个别账户的欠款金额较大 B. 相关的内部控制是有效的
C. 预计的差错率较低 D. 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题 11．助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未收到回函后，助理人员执行以下审计程序，注册会计师认为助理人员程序不当的有（ ）。
A. 增加对应收账款的内控测试
B. 提请客户增加计提坏账准备的额度
C. 认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见
D. 检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证
12．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有（ ）。
A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售交易重复入账
C. 已经发货但未曾入账 D. 向虚构的客户发货并登记入账 13．当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证（ ）。 A. 重大错报风险评估为低水平 B. 涉及大量余额较小的账户
C. 预计不存在大量的错误 D. 没有理由相信被函证者不认真对待函证 14．以下关于函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ）。 A. 对无法投递退回的询证函，如因地址不详导致，应收账款应按50%计提坏账准备 B. 函证结果相符时，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的 C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函
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15．如果应收账款的函证结果存在审计差异，注册会计师应当进行以下工作（ ）。 A. 应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额 B. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C. 扩大函证范围
D. 函证结果的较小差异可以忽略
16．坏账准备的审计目标一般包括（ ）。
A. 确定坏账准备的计提是否充分 B. 确定坏账准备的披露是否恰当
C. 确定坏账准备期末余额是否正确 D. 确定坏账准备增减变动记录是否完整 17．《企业会计制度》规定，可以全额提取坏账准备的有（ ）。 A. 债务单位撤销、破产、资不抵债
B. 现金流量严重不足
C. 发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务 D. 应收账款逾期3年以上
18．《企业会计制度》规定，不能全额提取坏账准备的有（ ）。 A. 当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款 B. 计划对应收账款进行债务重组 C. 与关联方发生的应收账款
D. 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款
三、判断题
（ ）1．在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。
（× ）2．无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。
（× ）3．向顾客提供商品和劳务是销售与收款循环的起点。
（ ）4．采用预收账款销售方式，应在发出商品时确认销售收入的实现。
（× ）5．在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。
（ ）6．注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能是无效的。
（ ）7．从原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。
（× ）8．在销售截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。
（ ）9．分析应收账款的账龄，可以了解应收账款的可收回性，但是无助于确定坏账准备计提是否充分。
（ ）10．对主营业务收入截止测试时，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（ ）11．如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。
（× ）12．应收账款询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位。
（ ）13．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理推论，全部应收账款总体是正确的。
（× ）14．如果收回的询证函有差异，那么就要求被审计单位作适当调整。
（ ×）15．编制应收账款账龄分析表时，因为可以只选择部分重要顾客的余额列示，所以应收账款账龄分析表的合计数不一定等于资产负债表中的应收账款数。
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（ ）16．应收账款询证函的寄发和收回均应由注册会计师直接控制。
（ ×）17．在我国，所有企业均应按照应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 （ ）18．肯定式函证方式没有得到回函的，可再次复询，由注册会计师发出第二封乃至第三封询证函。如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
（ ）19．对于未曾发货却将销货交易登记入账的情况，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔，追查有无装运单及其他凭证。
（ ）20．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。 （ ）21．作为上市公司，应在资产负债表的附注中披露对某些金额较大的应收账款不计提或计提坏账比例（一般为5%或低于5%）的理由。
（ ）22．若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。
四、综合分析题
1．审计人员李宏在审查某电扇厂2009年应收账款账户时，发现有两个明细账户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细账，2009年12月31日借方余额80 000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细账，2009年12月31日贷方余额75 000元，本年无发生额。经查，2008年12月31日仍为贷方余额75 000元。
要求：
（1）宏达商场明细账中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2）市水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细账中如果存在舞弊，如何审查并进行账项调整？
（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。
李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应提请被审计单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。
（2）市水泥厂的货款可能是2008年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入产成品仓库审查出售产品的情况，并查阅有关库存商品明细账、主营业务收入明细账、主营业务成本明细账等，看是否有货物已发出，未入销售收入账的情况。
（3）如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。
2．注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： （1）有一笔会计分录为：
借：应收账款 65 000
贷：应付职工薪酬 65 000
（2）该年12月31日销售产品3 000台，以应收账款600 000元入账。经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3）12月20日565号转账凭证的会计分录为：
借：应收账款——A公司 800 000
贷：主营业务收入 800 000 转账凭证下未附原始单据。 要求：
（1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述账项？
（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查库存商品明细账、主营业务收入明细账，确认该项
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