划分为持有待售类别：
（1）买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素；
（2）因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施，且重新满足了持有待售类别的划分条件。
上条允许在特殊情况下，放松“出售将在一年内完成”的要求，更符合实务中经济业务的实际情况。 （二）持有待售类别的计量
本准则对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组的计量、持有待售类别的初始计量和后续计量等进行了细化规范。
取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组的计量 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。 2.持有待售类别的初始计量和后续计量
准则规定，企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。
企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。
【例题1】 2017年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产组进行出售，当日该资产组（包含三个单项固定资产、一项无形资产、商誉）的账面价值为300万元，以前未计提减值准备。2017年6月30日办理完毕产权过户手续。2017年4月30日A公司的会计处理如下：情况一：假定该资产组合同约定价格（公允价值）为350万元，估计处置费用为10万元。按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额340万元（350－10）孰低进行计量。不调整资产组的账面价值。情况二：该资产组合同约定价格（公允价值）为280万元，处置费用为10万元。按照账面
价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270万元（280－10）孰低进行计量。调整资产组账面价值：借：资产减值损失 30 贷：商誉、固定资产（无形资产）减值准备 30
【例题2】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素。20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值＝1000－1000/10×6.5＝350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝320－5＝315（万元），应对该项资产计提减值准备＝350－315＝35（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。
【例题3】2016年10月2日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项无形资产（非土地使用权）出售，取得不含税价款300万元，应缴纳的增值税为18万元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费，300×6%＝18万元），预计2017年1月将办理完毕相关手续。该无形资产系2014年7月2日购入，实际支付全部价款为720万元，预计法律剩余有效年限为8年，A公司估计受益期限为5年，采用直线法
摊销。2017年1月2日，A公司办理完毕无形资产的相关手续。A公司的相关会计处理如下：（1）2016年10月末：至2016年10月2日无形资产的累计摊销额＝720÷（5×12）×27＝324（万元）至2016年10月2日该无形资产的账面价值＝720－324＝396（万元）原账面价值高于调整后预计残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。调整后预计净残值＝公允价值300－处置费用0＝300（万元）；原账面价值高于调整后预计残值的差额＝396－300＝96（万元）借：资产减值损失 96 贷：无形资产减值准备 96（2）2016年12月31日资产负债表列示“划分为持有待售的资产”项目为300万元。（3）2017年1月2日借：银行存款 318 累计摊销 324 无形资产减值准备 96 贷：无形资产 720 应交税费——应交增值税（销项税额） 18准则规定，后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。已抵减的商誉账面
价值和划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
这与《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定相一致，由于相关资产的性质在划分为持有待售类别后已经由非流动资产转化为流动资产，所以只允许将划分为持有待售类别后确认的持有待售资产减值损失转回，不允许将划分为持有待售类别前确认的长期资产减值损失转回。
持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。
非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量： （1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；
（2）可收回金额。企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。 （三）持有待售的非流动资产和处置组的列报
准则规定，企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债。持有待