第二次替代=220×28×500=3080000;实际材料费用=220×28×480=2956800
由于产量变动对材料费用的影响=3300000 –3000000 = 300000（元）
由于材料单耗变动对材料费用的影响=3080000 – 3300000 = -220000（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响=2956800 - 3080000 = -123200（元）
三个因素变动对材料费用的影响程度=300000 - 220000-123200= -43200（元）
32.●某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下：
工时及工资资料 项目 单位 计划 实际 差异 小时工资率 4 4.5 单位产品工时 小时 100 95 单位产品工资 元 400 427.50 +27.50 要求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响。
答：计算的结果如下：分析对象=427.50—400=27.50;效率差异的影响=(95－100)×4= －20(元) 分配率差异的影响=(4.5－4)×95=47.50(元)
35.●某企业生产甲种产品，单位产品标准配方资料如表1所示：
表1 单位产品标准配方表 单位：元 材料名称 单 价 混合用量标准（千克） 标准成本 201 15 2 30 202 20 1 20 203 9 4 36 合 计 － 7 86 本期甲种产品实际产量为900千克，各种材料实际消耗资料如表2所示。
表2 材料耗用情况表 单位：元 材料名称 单 价 实际耗用量（千克） 标准成本 201 14 2 900 40 600 202 18 1 800 32 400 203 9 150 1 350 合 计 － 4 850 74 350 要求：根据上述资料，按照三因素分析法计算分析直接材料成本差异。 解：直接材料成本差异计算分析如下： 分析对象：74350－900×86＝－3050（元）
实际结构的平均标准单价＝（2900×15+1800×20+150×9）÷4850≈16.6701（元）
标准结构的平均标准单价＝86÷7≈12.2857（元）
（1）计算产出差异 （4850÷7－900）×86≈－17814（元） （2）计算组合差异 4850×（16.6701－12.2857）≈21264（元）
（3）计算材料价格差异 2900×（14－15）＋1800×（18－20）＝－6500（元）
直接材料成本差异总额＝－17814＋21264－6500＝－3050（元）
36.●根据下列表中资料，运用连环替代法计算确定各有关因素变动对材料成本的影响。
甲产品材料消耗资料表 项 目 计量单位 计划指标 实际指标 产品产量 吨 200 190 材料单耗 千克 300 320 材料单价 元 15 20 解：运用连环替代法计算各因素影响如下：材料计划成本:200×300×15＝900000（元）材料实际成本:190×320×20＝1216000（元） 分析对象：1216000－900000＝316000（元） 计划指标：200×300×15＝900000（元） 第一次替代：190×300×15＝855000（元） 第三次替代：190×320×20＝1216000（元）
由于产量减少，使材料成本下降了900000－855000＝45000元； 由于单耗上升，使材料成本上升了912000-855000=57000元； 由于材料单价上升，使材料成本上升了1216000-912000=304000元。
以上三个因素共同影响，使材料总成本上升了（－45000＋57000＋304000）=316000
37.●MK公司可比产品成本有关资料下：
计划降低任务 单位：万元 产品 产量 单位成本 总成本 降低任务 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率 甲 10 10 9 100 90 10 10% 乙 4 20 16 80 64 16 20% 合计 180 154 26 14.44% 实际完成情况 单位：万元 产产单位成本 总成本 实际完成 品 量 上计实际 上计实降降低年 划 年 划 际 低率 额 甲 8 10 9 8.5 80 72 68 乙 6 20 16 16.5 120 96 99 合200 168 167 33 16.5% 计
16
要求：采用连环替代法和余额推算法对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。
解：可比产品成本降低任务完成情况分析
（1）分析对象 降低额：33—26=7（万元）
降低率：16.5％一14.44％=2.06％
（2）连环替代法
①计划成本降低额：180—154=26（万元） 计划成本降低率：26/180=14.44％
②按实际产量、计划品种构成、计划单位成本计算： 降低额：14.44％×200=28.88（万元） 降低率：14.44％
③按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算： 降低额：200—168=32（万元） 降低率：32/200=16％
④实际成本降低额：200—167=33（万元） 实际成本降低率：33/200=16.5％ 各因素影响结果表 单位：万元 项目 降低额 降低率 产量影响（2）－（1）28.88－26＝0 2.88 品种构成影响（3）－（2）32－28.88＝16％－14.44％＝ 3.12 1.56％ 单位成本影响（4）－（3）33－32＝1 16.5％－16％＝ 0.5％ 合计 7 2.06％ （3）余额推算法 分析对象1：7万元
产量影响7－1－3.12＝2.88 分析对象2：2.06％
品种构成影响：2.06％－0.5％＝1.56％
品种构成影响1.56％×200＝3.12 单位成本影响：1/200×100％＝0.5％ 单位成本影响168－167＝1
50.●某企业生产A产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下：
产量及其他有关资料 项 目 计划数 实际数 产品产量（件） 200 220 单位产品材料消耗量（千克） 30 28 材料单价（元） 500 480 材料费用 3000000 2956800 要求：根据上述资料，采用因素分析法分析各种因素变动对材料费用的影响程度。
答：计算的结果如下：分析对象：2956800-3000000=-43200（元） 计划材料费用=200×30×500=3000000;第一次替代=220×30×500=3300000
第二次替代=220×28×500=3080000;实际材料费用=220×28×480=2956800
由于产量变动对材料费用的影响=3300000 –3000000 = 300000（元）
由于材料单耗变动对材料费用的影响=3080000 – 3300000 = -220000（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响=2956800 - 3080000 = -123200（元）
三个因素变动对材料费用的影响程度=300000 - 220000-123200= -43200（元）
51.●某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下：
工时及工资资料 项目 单位 计划 实际 差异 小时工资率 4 4.5 单位产品工时 小时 100 95 单位产品工资 元 400 427.50 +27.50 要求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响。
答：计算的结果如下：分析对象=427.50—400=27.50;效率差异的影响=(95－100)×4= －20(元) 分配率差异的影响=(4.5－4)×95=47.50(元)
54.●某企业生产甲种产品，单位产品标准配方资料如表1所示：
表1 单位产品标准配方表 单位：元 材料名称 单 价 混合用量标准（千克） 标准成本 201 15 2 30 202 20 1 20 203 9 4 36 合 计 － 7 86 本期甲种产品实际产量为900千克，各种材料实际消耗资料如表2所示。
表2 材料耗用情况表 单位：元 材料名称 单 价 实际耗用量（千克） 标准成本 201 14 2 900 40 600 202 18 1 800 32 400 203 9 150 1 350 合 计 － 4 850 74 350 要求：根据上述资料，按照三因素分析法计算分析直接材料成本差异。
解：直接材料成本差异计算分析如下：
分析对象：74350－900×86＝－3050（元）
实际结构的平均标准单价＝（2900×15+1800×20+150×9）÷4850≈16.6701（元）
标准结构的平均标准单价＝86÷7≈12.2857（元）
（1）计算产出差异 （4850÷7－900）×86≈－17814（元） （2）计算组合差异 4850×（16.6701－12.2857）≈21264（元）
（3）计算材料价格差异 2900×（14－15）＋1800×（18－20）＝－6500（元）
直接材料成本差异总额＝－17814＋21264－6500＝－3050（元）
55.●根据下列表中资料，运用连环替代法计算确定各有关因素变动对材料成本的影响。
甲产品材料消耗资料表 项 目 计量单位 计划指标 实际指标 产品产量 吨 200 190 材料单耗 千克 300 320 材料单价 元 15 20 解：运用连环替代法计算各因素影响如下： 材料计划成本:200×300×15＝900000（元）材料实际成本:190×320×20＝1216000（元）
分析对象：1216000－900000＝316000（元） 计划指标：200×300×15＝900000（元） 第一次替代：190×300×15＝855000（元） 第三次替代：190×320×20＝1216000（元）
由于产量减少，使材料成本下降了900000－855000＝45000元； 由于单耗上升，使材料成本上升了912000-855000=57000元； 由于材料单价上升，使材料成本上升了1216000-912000=304000元。
以上三个因素共同影响，使材料总成本上升了（－45000＋57000＋304000）=316000元。
第五类 目标成本
5.●某企业生产甲产品，假定甲产品产销平衡，预计明年甲产品的销售量为1500件，单价为50元，生产该产品需交纳17%的增值税，销项税与进项税的差额预计为20000元；另外还应交纳10%的营业税、7%的城建税和3%的教育费附加，如果同行业先进的销售利润率为20%。要求： （1） 预测该企业的目标成本。 （2） 如果该产品由两个工序组成，相关的成本结构资料如下：第一工序直接材料占70%，直接人工和制造费用各占15%；第二工序半成品占80%，直接人工和制造费用各占10%。确定各工序的目标成本。
解：（1）应收税金：1500×50×10%+（1500×50×10%+20000×17%）×10%=8590
目标利润：1500×50×20% = 15000 目标成本：1500×50－8590－15000=51410 （2）见下表： 成本项目 目标成第二工序 第一工序 本 材料 51410 41128×70%=28789.60 其中：半 51410× 成品 80%=41128 人工 51410×41128×10%=5141 15%=6169.20 制造费用 51410×41128×10%=5141 15%=6169.20 会计 51410 41128
27.●某企业只生产一种产品，预计单价为2000元，销量3000件，税率为10%，成本利润率为20%。要求： （1）预测该企业的目标成本
（2）若该产品由3个工序加工而成，相关的成本结构资料如下表所示，分解目标成本。 成本项目 直接材料 半成品 直接工资 制造费用 成本结构 第一工序成本结构 80% 12% 8% 第二工序成本结构 75% 15% 10% 第三工序成本结构 85% 10% 5% 答：（1）目标成本为1500元:[2000*(1-10%)/(1+20%)=1500] （2） 成本项目 目标成第三工序第二第一工序目标本 目标成本 工序成本 目标成本 直接材料 765 其中：半成 1275 956 品 直接人工 150 191 115 制造费用 75 128 76 合计 1500 1500 1275 956
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29.●某企业只生产一种产品，假定产销平衡，预计明年该产品销量为1000件，单价为100元，增值税率为17%，消费税率为10%，假设该企业该产品购进货物占销售额的预计比重为30%，另外还需交纳7%的城建税和3%的教育费附加。同行业先进的销售利润率为20%。要求：预测该企业的目标成本。
解：目标利润＝1000×100×20％＝20000（元）应缴税金＝1000×100×10％+[1000×100×10％+1000×100×（1－30％）×17％]×（7％+3％）＝12190（元）目标成本＝预计销售收入－应缴税金－目标利润＝1000×100－12190－20000＝67810（元）
第六类 外购，自制
12.●某企业第一车间每月需要甲零件2000件，该零件既可以自制又可以外购。如果自制，每件发生直接材料30元，直接人工10元，变动性制造费用4元，分配固定性制造费用12元，另外还需购置一专用模具，需支出2000元。如果外购，外购单价为46元，要求：（1）做出自制或外购的决策。（2）如果该零件外购后，闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获销售收入10000元，发生变动成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自制或外购的决策。 解：（1）自制的固定成本与决策无关，相关成本只有变动成本，利用相关成本分析法。
相关成本分析表 相关成本 自制 外购 直接材料 300×20000=60000 直接人工 10×2000=20000 46×2000 变动性制造费用 4×2000=8000 合计 88000 92000 此时自制成本比外购成本节约4000元，故应选择自制方案 （2） 相关成本分析表 相关成本 自制 外购 变动成本 88000 机会成本 10000－4000=6000 9200 合计 9400 9200 此时外购成本比自制成本节约2000元，故应选择外购方案
19.●某企业每年需用A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购A零件的决策。
解：相关成本分析表： 自制A零件 外购A零件 变动成本 8*2000=16000 19000-7000=12000 机会成本 2000 0 相关成本合 14000 计 16000 决策结论：应当安排自制A零件，这样可使企业节约2000元成本（16000-14000）。
第七类 其他
24.●某企业本年度各种产品计划成本和实际成本资料如下。要求：根据上述资料，采用对比分析法，分析各产品成本差额额和成本差异率，并将计算结果填入表中。
成本对比分析表 项目 本年计划成本年实际成成本差异成本差异本 本 额 率 Ａ产1000000 980000 -20000 -2% 品 Ｂ产2500000 2600000 100000 4% 品 Ｃ产3800000 4000000 200000 5.26% 品 合计 7300000 7580000 280000 3.38%
30.●某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单位成本资料如下：
产量及单位成本资料 实际产量计划单位成本实际单位成本产品别 (件) (元) (元) A产200 150 162 品 可比产B产300 200 180 品 品 C产800 1200 1150 品 D产260 380 400 不可比品 产品 E产400 760 750 品 要求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商品产品成本计划的完成情况，并将计算结果填入下表中。
答：编制的“全部商品产品成本计划完成情况分析表”如下：
全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称 总成本(元) 差异 可比产品 不可比产品 合计
58.某企业生产多种产品，其中甲产品有关资料如下：
工时及制造费用资料 项目 单位 计划 实际 差异 单位产品工时 小时 500 510 制造费用分配率 8 7.2 单位产品制造费用 元 4000 3672 -328 A产品 B产品 C产品 小计 D产品 E产品 小计 按计划计算 300000 60000 960000 1050000 98800 304000 402800 1452800 按实际计算 32400 54000 920000 1006400 104000 300000 404000 1410400 降低额(元) 2400 -6000 -40000 -43600 5200 -4000 1200 -42400 降低率 8% -10% -4.17% -4.15% 5.26% -1.32% 0.3% -2.92% 要求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各种因素变动对单位成本中制造费用的影响。
解：分析对象=3672-4000=-328(元)
效率差异的影响=(510-500) ×8=80(元)
制造费用分配率变动的影响=(7.2-8) ×510=-408(元)
59.某企业有关产品产量、单位成本和总成本的资料如下： 产品名称 实际产量 单位成本 总成本 本本年上年实本年计划 本月本年月 累计 际平均实际 累计数 实际 可A产品 100 900 800 780 75 684 比000 000 产B产品 30 500 500 480 13 235 品 500 000 C产品 80 1 700 710 55 748 100 200 000 不D产品 300 3 1 150 375 3 520 可200 000 000 比E产品 600 7 1 480 894 11 产800 000 076 品 000 要求：根据上述资料，编制如下“商品产品成本表”。
商品产品成本表 产实际单位成本 本月总成本 本年累计总成本 品 产量 名本本上本本本按按本按按本称 月 年年年月年上本月上本年累实计实累年年实年年实计 际划 际 计实计际 实计际 平实际划际划均 际平单平单平均位均位均 单成单成位本位本成计成计本算 本算 计计算 算 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 可 15149143174172166比10200 700 000300700产00 0 0 0 品成本合计 A 1987778078075 720702684 0008560000 000 000 000 000 0 0 0 0 0 0 0 B 3554441514413 250240235 0 008570000 500 000 000 000 0 0 0 0 0 0 C 8177665656855 770781748 0 101980000 200 000 000 000 0 0 0 0 0 0 不 123126 152145可300900240960比0 0 00 00 产品成本合 D 33 1 11- 345375 - 3683 02121000 000 000520 0 05500 000 0 0 0 0 E 67 1 11- 888894 - 11511008444000 000 4407600 089200 00 0 0 0 0 全- - - - - - 15138141174169162部10220270000470630商00 0 0 0 00 00
18
品产品成本
60.某企业本年度各种产品计划成本和实际成本资料如下： 要求：根据上述资料，采用对比分析法， 分析各种产品的成本差额额和成本差异率，并将计算结果填入上表中。
成本对比分析表 项目 本年计划成本年实际成成本差异成本差异本 本 额 率 Ａ产1 000 000 980 000 -20000 -2% 品 Ｂ产2 500 000 2 600 000 100000 4% 品 Ｃ产3 800 000 4 000 000 200000 5.26% 品 合计 7300000 7580000 280000 3.38% 61.兴隆公司本年度生产A、B、C、D种产品，有关资料如下：
产品产量及单位成本资料
要求：根据上述资料对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。并将计算结果填入下表中 产品名称 产量(件) 单位成本(元) 计划 实际 上年实际 本年计划 本年实际 A产品 2000 2300 1000 980 990 B产品 1000 900 1500 1600 1480 C产品 5600 6000 3000 2900 2800 D产品 7000 6900 5900 5800 5500 可比产品成本计划降低任务 可计 单位成总成本 降低任务 比 划 本 产产上计上年 计划 降低额 降低品 量 年 划 率 A 200100980 2000000 1960000 40000 2% 0 0 B 1001501601500000 1600000 -10000-6.670 0 0 0 % C 56013029016800001624000560000 3.33% 0 0 0 0 0 D 70059058041300004060000700000 1.7% 0 0 0 0 0 合计 - - 616000060400001200001.95% 0 0 0 可比产品成本实际完成情况 可实单位成本 总成本 降低任务 比 际 上计上年 计划 降低额 降低产产年 划 实际 率 品 量 实际 A 230100980 2300000 2254000 23000 1% 0 0 990 2277000 B 900 1501601350000 1440000 18000 1.330 0 1332000 % 1480 C 6003002901800000 17400001200006.670 0 0 0 0 % 28016800000 0 D 690590580407100040020002760006.780 0 0 0 0 0 % 55037950000 0 合计 - - 623600061114004001006.420 0 0 % 58359000 分析对象：降低额=400100-1200000=2801000（元） 降低率=6.42%-1.95%=4.47%
可比产品成本降低任务完成情况分析表 影响因素 计算方法 顺产品单位 降低额 降低率 序 量 种 成本 构成 (1计计计划 1 200 000 1.95% ) 划 划 (2实计计划 62360000×1.95%1.95% ) 际 划 =1216020 (3实实计划 62360000-6111401246000÷62) 际 际 00=1246000 360000=2% (4实实实际 4001000 6.42% ) 际 际 各因素的影响: 1216020-12000000 产量因素的影响 =16020 2%-1.95%=0.品种构成因素影响 1246000-121602005% 单位成本因素影响 =29980 6.42%-2%=4.4001000-124600042% =2755000 合计 2801000 4.47%
62.某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下：
材料项目的有关资料 单位耗用量 材料单价(元) 材料成本(元) 差异 计划 实际 计划 实际 计划 实际 100 95 10 8 1000 760 -240 200 210 20 22 4000 4620 620 500 490 8 7 4000 3430 -570 - - - - 9000 8810 -190 要求：根据上述资料，计算材料耗用量和材料价格变动对材料费用的影响。
分析对象=8810-9000=-190(元)
材料耗用量变动对单位材料费用影响=(95-100) ×10+(210-200) ×20+(490-500) ×8=70(元) 材料单价变动对单位材料费用的影响=(8-10) ×95+(22-20) ×210+(7-8) ×490=-260(元)
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