2012年中级会计资格考试辅导
中级会计实务
分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
四、总部资产减值测试
1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。 2.比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。
3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算确认该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。
4.将各该资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。
五、商誉减值测试
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。 1.非同一控制下的吸收合并产生的商誉 2.非同一控制下的控股合并产生的商誉
第九章 金融资产
一、划分
业务 在二级市场购入股票，准备近期出售 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影不准备近期出售 响
划分金融资产或长期股权投资 划分交易性金融资产； 划分可供出售金融资产 第6页
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一般划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产； 划分可供出售金融资产； 持有至到期投资。 划分交易性金融资产 属于限售股权 准备近期出售 在二级市场购入债券 不准备近期出售但也不准备持有至到期 准备持有至到期且有充裕的现金 在二级市场购入认股权证 购入股权 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大划分长期股权投资 影响，公允价值不能可靠计量 对被投资具有控制 对被投资具有共同控制或重大影响 划分长期股权投资 划分长期股权投资
二、初始计量 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 公允价值（不包括交易费用和应收项目） 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 公允价值＋交易费用（不包括应收项目）
三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益） （1）股票：借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资——利息调整 【差额】 （1）股票：与交易性金融资产相同 （2）债券：与持有至到期投资相同 1.交易性金融资产 2.持有至到期投资 3.可供出售金融资产
四、后续计量
交易性金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益” 可供出售金融资按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积——其他资本公产 积” 持有至到期投资 按摊余成本后续计量
五、重分类
1.持有至到期投资转换可供出售金融资产
（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 （2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 （3）会计处理
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？
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2.其他问题
（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 （2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
六、金融资产减值损失 （1）计算：账面价值－现值 1.持有至到期投资 （2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率 （3）可以通过损益转回 （1）计算：账面价值－公允价值 （2）分录： 借：资产减值损失 （或）资本公积 2.可供出售金融资产 贷：（或）资本公积 可供出售金融资产 注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失 （3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率 （4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回
【例题】甲公司按季度对外提供财务报表。
（1）2010年11月18日甲公司从二级市场购入的一批B公司发行的股票100万股，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，会计处理金额单位用万元表示。 [答疑编号3254030105]
『正确答案』
借：可供出售金融资产—成本 100×（8.3－0.3）＋8＝808 应收股利 100×0.3＝30
贷：银行存款 838
（2）2010年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元 借：可供出售金融资产—公允价值变动 82
贷：资本公积—其他资本公积 100×8.9－808＝82 （3）2011年3月2日，B公司宣告发放现金股利每股0.4元。 借：应收股利 100×0.4＝40 贷：投资收益 40
（4）2011年6月30日，该股票公允价值为每股7.9元，甲公司预计股票价格下跌是暂时的。 公允价值变动＝（7.9－8.9）×100＝－100（万元） 借：资本公积—其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
（5）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5元，假定甲公司预计股票价格将持续下跌。 公允价值变动＝（5－7.9）×100＝－290（万元） 借：资产减值损失 290 贷：可供出售金融资产—减值准备 290 原计入资本公积金额＝82－100＝－18（万元） 借：资产减值损失 18 贷：资本公积——其他资本公积 18
（6）2012年6月30日，收盘价上涨为每股8元 公允价值变动＝（8－5）×100＝300（万元） 借：可供出售金融资产——减值准备 290
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——公允价值变动 10
贷：资本公积——其他资本公积 300
【例题】甲公司有关债券投资业务如下：
（1）2010年1月2日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的面值1000万元，实际支付价款为1089.04万元（含交易费用为9.04万元），次年1月5日按票面利率6%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为4%。 [答疑编号3254030106] 『正确答案』
划分为持有至到期投资 划分为可供出售金融资产 借：持有至到期投资——成本 1000 借：可供出售金融资产——成本 1000 ——利息调整89.04 ——利息调整 89.04 贷：银行存款 贷：银行存款 1089.04 1089.04
（2）2010年末，公允价值为1090万元 [答疑编号3254030107] 『正确答案』
划分为持有至到期投资 划分为可供出售金融资产 借：应收利息 60 借：应收利息 60 贷：投资收益（1089.04×4%）43.56 贷：投资收益 （1089.04×4%）43.56 持有至到期投资——利息调整 可供出售金融资产——利息调整 16.44 16.44 公允价值变动＝1090－（1089.04－16.44）＝17.4 借：可供出售金融资产——公允价值变动 17.4 贷：资本公积——其他资本公积 17.4 摊余成本＝1089.04－16.44＝1072.6（万元） 账面价值＝1090万元 不编制会计分录 摊余成本＝账面价值 ＝1089.04－16.44＝1072.6（万元）
（3）各年收到债券利息（略） [答疑编号3254030108]
（4）2011年末，公允价值为1070万元。假定暂时性下跌。 [答疑编号3254030109] 『正确答案』 划分为持有至到期投资 划分为可供出售金融资产 借：应收利息 60 借：应收利息 60 贷：投资收益1072.6×4%＝ 42.90 贷：投资收益 1072.6×4%＝42.90 持有至到期投资——利息调 可供出售金融资产——利息调整17.10 整17.10 公允价值变动＝1070－（1090－ 17.10）＝－2.9（万元） 借：资本公积—其他资本公积 2.9 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2.9 不编制会计分录 第9页
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摊余成本＝账面价值 摊余成本＝1072.6－17.10＝1055.5（万元） ＝1072.6－17.10＝1055.5 （万元） 账面价值＝1070万元
（5）2012年末
[答疑编号3254030110] 『正确答案』
划分为持有至到期投资 划分为可供出售金融资产 2012年12月31日，乙公司的债券发生了减值，2012年12月31日，公允价值为900万元。并预期2012年12月31日将收到利息60万元。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，2011年12月31日将收到利息60万元，但2012乙公司公允价值会持续下跌。并预期2012年12月31日将仅收到本金900 万元。现值为年12月31日将收到利息60万元。 889.80 万元 ①2012年12月31日，确认实际利息收入①2012年12月31日，确认实际利息收入等 等 借：应收利息 60 借：应收利息 60 贷：投资收益1055.5×4%＝42.22 贷：投资收益 1055.5×4%＝42.22 持有至到期投资——利息调整 17.78 可供出售金融资产——利息调整17.78 账面价值＝1070－17.78＝1052.22（万元） 公允价值变动＝900－1052.22＝－152.22摊余成本＝1055.5－17.78＝1037.72 （万元） （万元） 现值＝889.80 （万元） 借：资产减值损失 152.22 确认减值损失＝1037.72－889.80＝147.92（万 贷：可供出售金融资产——减值准备元） 152.22 借：资产减值损失 147.92 ·资本公积＝17.4－2.9＝14.5 贷：持有至到期投资减值准备 147.92 （万元） 借：资本公积 14.5 贷：资产减值损失 14.5
第十章 股份支付
一、股份支付的一般会计核算
（一）权益结算的股份支付 （二）现金结算的股份支付 1.授予日 1.授予日 （1）立即可行权的股份支付 （1）立即可行权的股份支付 借：管理费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 贷：资本公积—股本溢价 【按授予日按照企业承担负债的公允价值，并在结【按授予日按照权益工具的公允价算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值】 值重新计量，将其变动计入损益。】 （2）除了立即可行权的股份支付外，（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不在授予日均不做会计处理。 做会计处理。 2.在等待期内的每个资产负债表日 2.在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 贷：应付职工薪酬 第10页