第一章 审计概论
本章学习目的与要求：
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掌握审计的定义和特征
了解政府审计、内部审计的产生与发展 理解注册会计师审计的产生和发展
掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系 掌握审计方法 了解审计的职能、作用
本章重点：掌握注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系和特点
第一节 审计的定义和特征
知识点一：审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
审计定义的具体理解见下表： 审计定义的要点 审计的主体 审计的授权者或委托者 各要点含义及内容 即审计的执行者，指“由国家授权或接受委托的专职机构和人员”。 授权是针对国家审计和内部审计而言的，委托是针对注册会计师审计而言的。 审计的客体 即审计的对象，指“被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料”。 审计的依据 即审计的标准，指“国家法规、审计准则和会计理论”，如国家审计法、注册会计师执业准则、企业会计准则、会计制度、企业内部的预算、计划、经济合同等。 审计的目的 即审计工作预期要达到的目标。定义中包括五性。不同的审计其目的不同。社会审计指二性：合法性和公允性。 审计的本质 审计的职能
【例题1】审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（ ）。 A.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动 B.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料 C.被审计单位的会计资料及其相关资料 D.被审计单位的财务报表
【例题2】根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ）。
A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定
B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
C.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 知识点二：审计的特征
审计的特征集中体现在独立性和权威性两个方面。
审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立、业务工作独立、经济独立。 注意：掌握三独立的名词解释。
指具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的灵魂。 经济监督、经济评价、经济鉴证。 【例题3】审计最本质的特征是（ ） A、真实性
B、合法性
C、独立性
D、效益性
第二节 审计的产生和发展
知识点一：政府审计的产生和发展 （1）我国政府审计的产生和发展 审计的最初形态：官厅审计。
萌芽阶段：西周。审计制度的雏形是上计制度，其实质是定期报表的审核制度，是一种抑制贪污舞弊的有效形式，是我国历史上最早的一套审计监督制度。
确立阶段（审计初步发展阶段）：秦汉。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分。汉武帝制定了“上计律”，成为我国审计立法的开端。
审计不断发展完善：隋唐及宋。我国审计一词起源于宋代所设立的“审计司”、“审计院”。
新中国成立后：1982年宪法明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立审计署。1985年8月颁布《国务院关于审计工作的暂行规定》。1988年11月颁布《审计条例》。1995年1月1日实施《审计法》。
（2）国外政府审计的产生和发展 ★政府审计的类型 按其隶属关系分类 议会型 主要代表国家 美国、加拿大、西班牙、澳大利亚 备注 当今世界大多数国家政府审计属于此型。独立性权威性很强。 政府型 罗马尼亚、菲律宾 中国属于此型。有一定的独立性权威性。 财政部型
知识点二：内部审计的产生和发展 （1）我国内部审计的产生和发展
早在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置的“司会”一职，可称为原始意义上的内部审计。 新中国成立后：1984年，审计署提出成立专职审计机构、配备专职人员实施内审。1985年审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》。
（2）国外内部审计的产生和发展
初期阶段：审查范围主要是现金交易、支付工资和盘点资产方面。
发展阶段：美国“内部审计师协会”的成立，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立。
布瑞克出版《内部审计——它的性质、职能程序方法》，奠定了内部审计理论的基础。 在内部审计的发展中，国际内部审计师协会发挥了巨大的推动作用。它是唯一的一个专门致力于推进内部审计工作和发展的国际性组织。
★内部审计的类型
按照内审机构的设置和隶属关系分类 董事会型 监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型 总经理型 财会部门型 备注 独立性权威性很高 独立性权威性较高 具有一定的独立性权威性 独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化。
知识点三：注册会计师审计的产生和发展 （1）我国注册会计师审计的产生和发展
瑞典 独立性权威性较弱 旧中国：1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》。1918年，谢霖——中国第一位注册会计师，创办中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所，标志着我国注册会计师制度正式诞生。
新中国：1980年财政部颁布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1986年7月，国务院颁布《注册会计师条例》，第一次确定了注册会计师的法律地位。1993年10月颁布《注册会计师法》，1994年实施。1995年财政部颁布《中注师独立审计准则》。1996年10月中注协加入亚太会计师联合会，1997年5月又加入国际会计师联合会，这标志着我国注师行业开始走上国际舞台。2006年中注协颁布《中国注册会计师执业准则》。
【例题1】我国的社会审计起源于（ ）
A、1911年 B、1918年 C、1938年 D、1981年
【例题2】下列关于《注册会计师法》的实施日期叙述正确的是（ ）
A、1981年 B、1994年 C、1995年 D、1980年
【例题3】中国第一家事务所是（ ）。
A.立信事务所 B.潘序伦事务所 C.正则事务所 D.上海事务所
（2）国外注册会计师审计的产生和发展
国外社会审计起源于16世纪的意大利合伙制度，其发展过程大体可分为四个阶段，各阶段特点见下表：
注册会计师审计发展阶段对比表
阶段 时间 特点 对象 会计账簿 目的 查错防弊，保护企业资产的安全和完整 方法 详细检查 报告使用人 1844 ～ 20世纪初 备注： 详细审计 （英式审计） 股东 1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体 社会审计是股份制的产物 1721年“南海公司事件”是社会审计产生的催化剂 世界上第一位社会审计人员是查尔斯·斯内尔 爱丁堡会计师协会是世界上第一个职业会计师专业团体，其成立标志着注师职业的诞生 20世纪初 ～ 20世纪30年代 从详账簿及资产负债表 通过数据检查，判断企业信用状况 细初步转向抽样 股东及债权人 美国注册会计师协会（AICPA）：当今世界最大的社会审计专业团体 以资产负债表和利20世纪30年代 ～ 二战结束 润表为中心的全部报表及相关财务资料，以及内控测试 对会计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的 测试内部控制制度，广泛采用抽样审计 社会公众：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者等 资产负债表审计 （美式审计） 会计报表审计 1933年美国颁布《证券法》 备注：审计准则开始拟定；注师资格考试制度广泛推行 二战后至今 四大：普华永道 现代审计阶段 安永 毕马威 德勤 审计组织机构呈现集中化的趋势 抽样审计得到普遍运用 风险导向审计方法得到推广 计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用 社会公众 【例题4】随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（ ）。 A.在详细审计阶段，审计范围为会计账簿
B.在会计报表审计阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制 C.在美国式审计阶段，审计范围为全部财务报表 D.在现代审计阶段，审计范围为资产负债表和损益表
【例题5】审计主要目的是“对财务报表发表审计意见”的阶段有（ ）。 A.资产负债表审计阶段B.详细审计阶段C.财务报表审计阶段D.现代审计阶段 （3）注册会计师审计发展历程的启示
①注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
【例题6】注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（ ）的分离。 A所有权 B受益权 C经营权 D处置权
第三节 审计的分类和审计方法
知识点一：审计的分类 分类依据 按审计的主体 分类结果 政府审计 备注 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 内部审计 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对于外部审计而言，内部审计的独立性较弱。 注册会计师审计 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。 按审计目的和内容 财务报表审计 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。 经营审计 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。 合规性审计 合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。 按审计实施的时间 事前审计 事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。 事中审计 事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。 事后审计 事后审计是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。财务活动的合法性、合规性、公允性，一般在事后才能进行审计。政府审计和社会审计一般是事后审计，内部审计也常进行事后审计。 按审计执行的地点 报送审计 报送审计或称送达审计，是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这是政府审计常采用的重要方式。 就地审计 就地审计或称现场审计，是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。它是政府审计、社会审计、内部审计所采用的主要方式。 按审计所依据的基础和使用的技术 账项基础审计 制度基础审计 账项基础审计又称详细审计，审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。