风险导向审计 由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。 按是否规定所审时间 定期审计 不定期审计 例如年终报表审计 例如经济犯罪案件的审计、经济合同纠纷审计 【例题1】会计师事务所对上市公司年度会计报表进行的审计是（ ） A．社会审计 B．外部审计 C．财务报表审计 D．事后审计
【例题2】某公安局的审计处对本局的财务收支活动及其经济效益所作的审计是（ ） A、国家审计 A、就地审计
B、社会审计 B、报送审计
C、内部审计 C、定期审计
D、外部审计 D、法定审计
【例题3】国家审计机关内部审计部门和社会审计组织进行审计是所采取的主要类型是（ ） 【例题4】按照宪法规定，能够设立国家审计部门的最低一级政府是（ ） A、乡一级人民政府 B、县一级人民政府 A、同级人民政府 B、地方人民代表大会
C、市一级人民政府
D、省一级人民政府
【例题5】地方各级审计机关，在业务上应接受（ ）的领导。
C、地方人大常委会 D、上级审计机关
【例题6】按照目的、内容不同审计划分为（ ）。 A.财务报表审计 B.合规性审计 C.经营审计 D.政府审计
【例题7】运用风险导向审计方法时，为确定审计风险，注册会计师应考虑以下（ ）因素的影响。 Ａ.控制风险：如内部控制未能防止、发现和纠正账户余额等存在的错报
Ｂ.检查风险：注册会计师通过实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在的错报 Ｃ.经营风险：如经营成果难以达到出资者的认可或难以持续经营等 Ｄ.固有风险：如容易产生错报的会计报表项目和管理人员的品行等
★简述社会审计和政府审计、内部审计的联系和区别。（复习时结合教材P49页表1-1和表1-2，重点，可出现选择题）
三者的关系：在审计监督体系中，政府审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
政府审计和社会审计的主要区别：1．两者的审计目标不同。 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（单向独立）；社会审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。2．两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计；社会审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。3．两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4．两者的取证权限不同。审计机关有权调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助；社会审计在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，没有行政强制力。5．两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审定审计报告，出具审计意
见书或审计决定（处理处罚）；社会审计只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（目标标准经费源，取证权限处理式）
内部审计和社会审计的主要区别：1．两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；社会审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。2．两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱，只能是相对独立。社会审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强，要求双向独立。3．两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。社会审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。4．两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而社会审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。5．两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而社会审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。（目标标准独立性，自愿程度审计时）
社会审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。
【例题8】下列说法中，正确的是（ ）。 A.政府审计是独立性最强的一种审计
B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度 D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性
E.由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计
F. 从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致
G．假如注册会计师对某国有企业的年度报表发表了无保留意见，事后政府有关部门发现该企业总经理因收受贿赂而被国家相关部门给予严重处理，并正在追究该总经理的刑事责任，注册会计师应给予这一情况对已发表的审计意见类型进行修改
【例题9】关于注册会计师审计的表述正确的是（ ）。
A.在独立性上体现为双向独立B.是有偿审计C.可根据审计结果作出审计决定D.是强制性的审计 知识点二：审计的方法
审计方法，是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。方法是沟通主体和客体的桥梁，是完成审计工作的工具。
教材把审计方法分为两大类：审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审计人员在选择审计方法时，应注意三点：第一，审计方法要适应审计目的。第二，审计方法要适应审计方式。第三，审计方法要适应被审单位的实际情况。审计方法具体见下表：
审计方法 审查书面资料的方法 按审查书面资料的顺序 顺查法 内容 又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。 优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于规模较小业务量较少或内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。 逆查法 又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。 优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是可能遗漏，采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。适用于规模较大业务量多或内控较健全的单位。 按所查书面资料的数量和范围 详查法 是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查的一种方法。 优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专题审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。 抽查法 是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。 优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。适用于规模较大、业务较复杂、内控健全和会计基础较好的单位。 按审查书面资料的技术 核对法 审阅法 即认真阅读资料。审计最基本的取证方法。 即对资料按其内在联系对照检查，主要有证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。 分析法 通过对资料有关指标的分析。有比较分析法、比率分析法、因素分析法等。 复算法 又称验算法，即重新计算。可取得书面证据。 证实客观事物的方法 盘点法 又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。 盘点法可分为直接盘点和监督盘点。直接盘点是由审计人员进行盘点，被审单位协助。适用于现金、有价证券、贵重物品的盘存。可以采取突击方式进行。监督盘点又称监盘，是由被审单位的财产保管人员及其他人员进行实物盘点，审计人员现场监督盘点的方式。常用于盘存数量较大的实物，如大宗产品、原材料等。 实物盘存按其范围，可分为全面盘存和局部盘存。现金、有价证券采用全面盘存法。具体盘存范围应根据财务的品种、数量和内控强弱等条件决定。 调节法 观察法 即调节有关数据。如未达账项的调节。 观察内控的执行情况、财产物资的保管和利用情况 观察要与查询法等其他方法结合使用。 必要时可拍照或摄影 查询法 证 鉴定法 即运用化验分析、物理检验的等专门技术对资料、实物进行鉴别。 【例题12】一般适用于被审计单位存在严重经济问题所专案审计的方法是（ ） A、详查法
B、抽查法
C、审阅法
D、分析法
即询问，包括面询和函询。函询常用于往来款项的查第四节 审计的职能和作用
知识点一：审计的职能
审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。
审计职能有三种：经济监督、经济评价、经济鉴证。 审计职能 经济监督职能 （审计最基本的职能） 经济评价职能 内容 通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。社会审计的监督是间接方式，政府审计、内部审计的监督是直接监督，即在地位和监督的实现方式上有很大的区别 通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等 经济鉴证职能 通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。经济鉴证是社会审计的主要职能。 需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。
审计职能的实现有四个条件：（1）取决于审计机构的工作效率；（2）取决于审计人员的政治素质和业务素质；（3）取决于社会支持和重视的程度；（4）取决于审计工作条件的保证。
知识点二：审计的作用
审计的作用是完成审计任务后的客观效果。审计的作用：制约作用、促进作用、证明作用。 【例题1】下列哪一选项是审计的本质属性（ A ）
A、审计的职能 B、审计的任务 C、审计的作用 D、审计的准则