实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20－2－0)。
第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20－2－2－0)。
第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用。并据此确认了第3年费用和调整。
1. 服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。 表10-1 单位：元 年 份 计 算 当期费用 累计费用 20x7 (20－2－0)×200 000×5.4×1/2 9 720 000 9 720 000 20x8 (20－2－2－0)×200 000×5.4×2/3－9 720 000 1 800 000 11 520 000 20x9 (20－2－2－2)×200 000×5.4－11 520 000 3 600 000 15 120 000 2. 账务处理：
(1) 20x7年1月1日 授予日不做账务处理。
(2) 20x7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 9 720 000 贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000 (3) 20x8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 1 800 000 贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000 (4) 20x9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 3 600 000 贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000 (5) 2x10年12月31日，激励对象行权
借：银行存款(14×200 000×3) 8 400 000 资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000
贷：股本(14×200 000) 2 800 000 资本公积——股本溢价 20 720 000 【例10-5】 20x6年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下： 一、股票增值权的授予条件
1. 激励对象从20x7年1月1日起在该公司连续服务3年。 2. 激励对象未发生如下任一情形：
(1) 最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；
(2) 最近 三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
(3) 具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3. 在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2x11年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量 1. 股票期权的授予日：20x7年1月1日。 2. 授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。
3. 授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价)，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20x7年～2x11年的相关情况如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。
表10-2 单位：元 年 份 公允价值 支付现金 20x7 15 20x8 16 20x9 20 16 2x10 25 20 2x11 26
乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。
第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开；第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开；第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末，有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付。
1. 费用和资本公积计算过程如表10-3所示。
表10-3 单位：元 年份 20x7 20x8 20x9 2x10 2x11 总额 负债计算① (100－35)×100×15×1/3 (100－40)×100×16×2/3 (100－45－30)×100×20 (100－45－30－20)×100×25 0 支付现金计算② 30×100×16 20×100×20 5×100×26 负债③ ③ = ① 32 500 64 000 50 000 12 500 0 支付现金④ ④ = ② 48 000 40 000 13 000 101 000 当期费用⑤ ⑤ = 当期③－前期③＋当期④ 32 500 31 500 34 000 2 500 500 101 000 2. 会计处理
(1) 20x7年12月31日
借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500 (2) 20x8年12月31日
借：管理费用 31 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500 (3) 20x9年12月31日
借：管理费用 34 000 贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000 借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000 (4) 2x10年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500 借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000 (5) 2x11年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 500 借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
本章主要参考法规索引
1. 《企业会计准则第11号——股份支付》(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行)
2. 《企业会计准则——应用指南(2006)》(2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行)
3. 《国有控股上市公司(境内)实施股权激励试行办法》(2006年9月30日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部联合发布，自印发之日起施行)