3. 甲股份有限公司有关投资资料如下：
（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。
（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。 （3）2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50 000元。
（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。 （5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。 （6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
4. A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：（1）.编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录； （2）.编制2007年1月5日收到利息时的会计分录； （3）.编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录；
（4）.计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录； （5）.编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录； （6）.编制2008年2月20日出售债券的会计分录。
参考答案
一、单项选择题 1[答案]：D
[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
2[答案]：A
[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 3[答案]：C
[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。 4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 6[答案]：B
[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]
6
7[答案]：A
[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2 700＋相关税费20＝2 720（万元）。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
8[答案]：C
[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。 会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 200
——利息调整 8
应收利息 8
贷：银行存款 216 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
9[答案]：B
[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
10[答案]：C
[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
11[答案]：D
[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 12[答案]：B
[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：D
[解析]：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：C
[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 16[答案]：D
[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
17[答案]：A[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 18[答案]：B
7
[解析]
（1）20×9年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元） 应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元） （2）20×9年12月31日
实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）
应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元） （3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元） [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 19[答案]：C
[解析]：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 20[答案]：A
[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
21[答案]：D
[解析]：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
22[答案]：C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
23[答案]：D
[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。 会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45） 贷：银行存款 3 045
借：银行存款 180（300×6÷10） 贷：可供出售金融资产——成本 180
借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（300×8） 投资收益 465
可供出售金融资产——公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产——成本 2 865
资本公积——其他资本公积 165 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
24[答案]：D
[解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 25[答案]：C
[解析]： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 二、多项选择题 1[答案]：ABCD
[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
8
2[答案]：BD
[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]：ABC
[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：ABD
[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ACD
[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 6[答案]：ABC
[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 7[答案]：ABD
[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 8[答案]：BD
[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：AD
[解析]：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：ABCD[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]
11[答案]：ABD
[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核] 12[答案]：ABC
[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：ABCD
[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
14[答案]：ACD[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 三、判断题
1[答案]：错
[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 2[答案]：错
9
[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
3[答案]：错
[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]：错
[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 [该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 5[答案]：错
[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。 [该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]
6[答案]：错
[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
7[答案]：错
[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益： 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：错
[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：错
[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：错
[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 11[答案]：对
[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
12[答案]：错
[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
13[答案]：对
[解析]：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 14[答案]：错
[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。
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