2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
直接计入当期损益的利得：接受捐赠
直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值
二、会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 （一）资产＝负债＋所有者权益
最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。 1. 资产＝负债＋所有者权益。
由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。
无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。 2.资产＝权益
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没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。 3.静态会计等式
它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。
4.负债与所有者权益的区别
暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。
【例40】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。 A.100万元 B.20万元 C.120万元 D.80万元 【答案】D
【解析】资产＝负债＋所有者权益
所有者权益＝100－20＝80（万元）
【例41】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）
A.2 700万元 B.2 400万元 C.2 100万元 D.1 500万元 【答案】D
【解析】资产＝负债＋所有者权益
负债总额＝3 600－1 200＝2 400（万元） 负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计
非流动负债合计＝2 400－900＝1 500（万元）
【例42】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ） A.负债的求偿力高于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人 【答案】D
【解析】所有者承受的风险高于债权人。
【例43】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（ ）
【答案】对
（二）收入－费用＝利润
这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。
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（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 又称为第三会计等式。
1.企业成立之初或会计期初
资产＝负债＋所有者权益 2.期间内，
资产＝负债＋所有者权益＋利润
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
3.会计期末
恢复为基本等式的形式，即：
资产＝负债＋所有者权益
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。 【例44】（多项选择题）下列属于会计等式的是（ ）
A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计 C.资产＝负债十所有者权益 D.收入－费用＝利润 【答案】CD
【例45】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（ ）。 A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 【答案】B
【例46】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。 A.资产 B.负债 C.收入 D.利润
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【答案】AB
【例47】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系 【答案】BD
（四）会计等式的理解
1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。 归纳起来不外乎以下四种情况：
（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；
（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
【例48】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。 A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料，货款已付 D.现金存入银行 【答疑编号911010609】
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【答案】B
2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。 教材：资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用 我们：费用 ＋ 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
【例49】（单项选择题）以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。
A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少 C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 【答案】B
【例50】（判断题）发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。 （ ） 【答案】对
三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系 （一）财务状况与经营成果
财务状况：一定日期 资产与权益 资金运动相对静止状态 经营成果：一定时期 最终成果 资金运动显著变动状态 （二）关系
资产＝负债＋所有者权益
财务状况的会计要素——资产负债表要素 收入－费用＝利润
经营成果的会计要素——利润表要素
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