2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
变形：贷方期末余额－贷方期初余额＝贷方发生额－借方发生额
（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【答案】D
【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（贷方），因此答案是D。
【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。
A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元
【答案】A
【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。
3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同） （1）贷加，借减，余在贷。
第26页
2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
（2）期末余额的计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（3）丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 【答案】C
4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额） （1）贷加，借减，期末无余额。
（2）丁字账
【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。 【答案】对
5.费用类账户的结构＝费用（支出、成本）类
（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（判断） （2）丁字账
第27页
2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。
【例题7·判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。 【答案】错
【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。 6.方向规律总结
方法：图示：
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 账户左加右减＝账户右加左减
【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。
第28页
2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额 【答案】A
【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。
A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 【答案】BC
【例题10·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少
【答案】ABC
【例题11·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入 【答案】C
【例题12·多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。
A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 【答案】ABC
【例题13·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款 【答案】AD
【例题14·单选题】期末结转后无余额的账户是（ ）。
A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户 D.收入类账户 【答案】D
【例题15·单选题】下列各项表述中，不正确是的（ ）。
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 D.负债＝资产－所有者权益 【答案】B
四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
1.结论：
记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。 例如1：从银行提取现金1 000元。 ＋库存现金 1 000 借方
－银行存款 1 000 贷方
例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。 ＋银行存款 1 000 借方
＋短期借款 1 000 贷方
例如3：归还工行借款2 000元。 －短期借款 2 000 借方 －银行存款 2 000 贷方
2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。 （1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。 （2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。
五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）
第29页
2013年会计人员从业资格考试辅导《会计基础》
第三节 会计分录
一、会计分录的概念
1.定义：
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。 例如1：从银行提取现金1 000元。
＋库存现金 1 000 借方 －银行存款 1 000 贷方 会计分录：
借：库存现金 1 000
贷：银行存款 1 000 例如2：从工行取得借款2 000元，存入银行。 ＋银行存款 2 000 借方
＋短期借款 2 000 贷方 会计分录：
借：银行存款 2 000 贷：短期借款 2 000 2.分录三要素：
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）记账方向的符号，即借方或贷方； （3）记录的金额。
3.书写格式是：上借下贷，左右错开。
1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；
2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；
3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。 一贷多借：
借：银行存款 2000 借：库存现金 100
贷：短期借款 2100 一借多贷：
借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费——应交税费（销项税额） 3400 多借多贷：
借：银行存款 23000 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 20000
第30页