嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
国家政治、经济、法律的规定及制度等。这些就致使未来收益不能确定，所以企业就很少披露这类无形资产的信息，甚至有些企业不披露，以保证对无形资产的控制。
(2)无可比性。无可比性是指无形资产的独占性使其没有可比的市场价值。同样的无形资产在不同企业所体现的价值和为企业带来的经济利益会不同，因为无形资产对于不同的企业具有不同的利用价值，所占地位也有所不同，更何况在不同行业，所以，同种类的无形资产，它的价值也不具可比性 [9]。因此，企业转让其无形资产时的价值是没有可比的价格，对其账面价值的确定带来很大的困扰，所以无形资产的变现能力也是较弱的。这就让无形资产关于转让时的信息披露存在很大的漏洞，企业可以从自身利益出发提供些虚假信息，来掩盖其投资失败的情况，以维持企业的价值。
无形资产的“不确定性”“无可比性”是随着无形资产的存在而存在，无形资产的会计确认、计量和信息披露都有不同程度地受到这些特性的影响，而这些影响最直观的表现就是财务会计的最终成果——会计报表所披露的无形资产信息严重不足。
（二）无形资产信息披露问题的影响
无形资产信息披露问题的存在对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响，主要表现在：
1、增加投资者的投资成本[17]。选择性地对无形资产信息进行披露会使企业价值的可变性减弱，进而会使投资者的投资成本有所增加。从一些外国学者的研究成果中可以反映出，由于企业内外部信息不对称的存在，尤其是无形资产信息披露各类问题的存在，投资者需要用高额回报来补偿高交易成本。可见，信息不对称会增加投资者的投资成本。
2、破坏资本市场的公正性，使投资者对市场的信心下降。企业外部披露的信息与内部信息的不一致，拥有内部信息的内部人员具有很大的优势，他们凭借这种优势可以获得超额回报，然而，这些内部人所获得的超额回报是以其他投资者的相应损失为代价的，长期以往，投资者就会对资本市场的的公正产生怀疑，对资本市场的信息会下降，最终投资者会将资本从市场退出，后果就是造成市场出现萎缩的现象。
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3、妨碍社会资源的优化配置[25]。对于自己研发无形资产的企业来讲，如果它的研发支出不断增长，那么该企业的无形资产的收益增长率就会较低。这时，投资者就会对该无形资产的价值系统地低估。但是,无形资产的收益增长率较低并不代表不会产生高额回报，只是产生高额回报的时间较长，一般是要经过几年的时间，所以这些企业最终必定会产生高额回报的。这种状况就是由于无形资产信息披露的不足所导致的，对于企业价值的低估会使投资者无法做出正确的投资决策，企业会因此而不能获得足够的资金来维持该项目的运行，项目进行到一般就终止，这就会造成社会资源的浪费，整个社会的资源无法得到合理配置。
五、改善无形资产信息披露的对策
为了改变无形资产信息披露的现状，形成高质量的财务报告的最有效地途径就是是提供大量的补充信息，披露无形资产信息要充分。只有提供高质量的财务报告才能帮助投资者了解到无形资产的全面信息，帮助市场的有序进行。因此，下面提供了一些建议。
（一）构建无形资产信息披露体系
资产负债表
基本财务报表 利 润 表 披露第一层次所含项目
现金流量表 现代企业 财务报告
附 注
表 外 信 息 附 表 披露其余四层次所含项目
补充报表 图1[14]
如图1所示，可以看出无形资产信息披露的方式可分为报表披露和表外信息披露，信息披露体系应该包括这些信息谁来披露、披露的又是什么样的信息、为谁提供这些信息披露、该何时进行披露、所披露的信息准确与否及是否充分、及时等内容 [13]。因此，为了建立这一体系，我们应当采用近年来比较引人注目的多层次披露来提高无形资产信息披露的质量。
多层次会计信息披露制度，是一种差异化的会计信息披露制度，指一国政府
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通过有关会计准则或法规的规定，对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别的一种制度安排[14]。
1、第一层次的披露
基本财务报表的披露，财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表以及一些相关的附表[15]。无形资产在所有者权益表中并没有反映，因此，在这里就没有体现。在资产负债表中，无形资产的披露可以参照固定资产的披露方式，应该将无形资产原值、累计摊销价值和无形资产净值都体现出来。即在财务报表上的“无形资产”项目下分设 “累计摊销”项目，作为无形资产的减少项，该项目的金额是以累计摊销账户的余额来填列，无形资产减去累计摊销的余额就是无形资产净值，并在资产负债表中填列。技术含量高的企业，会对高新技术特别敏感，可以通过编制无形资产明细表来补充说明资产负债表，该明细表应当对无形资产各明细项目的期初余额、本年增加额、减少额及摊销数额和期末余额做出详细的记录；在利润表中，对无形资产信息的规定是，转让无形资产使用权而取得的损益在“其他业务利润”项目中反映，在“营业外收入”中体现转让无形资产所有权的收入，在“投资收益”中反映无形资产的对外投资收益以外的收入，如果企业因无形资产转让而取得收益和对外投资获得的收益较大，可以在“其他业务利润”项目、“营业外收入”和“投资收益”项目下各设“其中：无形资产使用权转让收益”“其中：无形资产所有权转让收益”，“其中：无形资产投资收益”等明细项目；在现金流量表中，应当单独列出投资增加的无形资产价值和处置无形资产收回现金的价值，反映企业无形资产的增减对现金流量的影响，使得这方面的信息得到披露。
2、其余四个层次的披露
（1）以附注的形式披露。附注是指以文字或数字的形式对基本财务报表正文不能包括的内容，或者披露不详尽的内容，但其对信息使用者正确了解企业财务状况和经营成果有帮助的信息所作的补充说明。在附注中企业应对无形资产进行分类披露，特别是注意区分内部产生的无形资产和其他无形资产，披露内容应该更加详细，除了现有准则规定的内容之外，还应披露研发项目的研发期限、每年支出的具体金额、研究与开发安排和合作协议的重要条款及研究开发项目的进
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展、成功经验。需要特别强调的是对商誉的披露，商誉的披露要更详细，将商誉分为自创商誉和外购商誉，对这两种商誉的价值分别披露，它们各自的计价方法也要披露，还有包括与当期计提的减值准备相关的信息 [16]。以便更好地让信息使用者了解到无形资产的信息。
（2）以附表的形式披露。附表是指以表格形式对基本财务报表中一些项目或内容所作的更为详尽的揭示。知识经济时代，特别是现在高新技术的不断发展无形对企业影响很大，无形资产始终充满着变数，所以我们应增加反映无形资产动态变化的明细附表。明细附表主要反映无形资产在报表、附注中不能体现的信息，如无形资产的种类、来源渠道、增减金额、结余金额、摊销金额、转让收人等信息。对于投资数额较大的或对企业发展影响深远的无形资产，要单独列报补充，特别是关于研究开发费用的开支情况信息的披露一定要详细。
（3）以补充报表的形式披露。补充报表是指以表格形式对财务报表容纳不下的附加信息或按不同编制基础和方法编制的信息所作的披露。对于无法用货币计量的无形资产，如企业文化、商誉、品牌、市场地位、销售网络的分布、人力资源状况等，也可在补充报表中加以披露，同时要尽量披露对企业获利能力的有较大影响的无形资产。
（二）其他建议
(1)增加公司披露信息的自愿性。特别是对投资者所需要的关于公司未来发展潜力、核心能力、竞争优势信息的披露，这些信息的披露对投资者来说很重要，但现行披露体系关于这方面的信息却未予披露或很少披露，这就相对地影响了投资者决策的准确性。所以，增加企业核心能力信息和行业竞争优势信息的披露对投资者来说是很重要的。但是，企业核心能力和企业竞争优势的价值用货币来计量还很难实行，但我们可以在财务报告附注中用文字说明的方法来进行披露。
(2)完善公司内部治理机制，提高信息披露的透明度。在完善公司内部治理机制的过程中，关键是看董事会的构成及其议事的规则，目前，董事会的构成及其独立性受到社会公众的关注，独董在信息披露中占有重要的作用，要想建立较完善的公司治理机制，就必须对独董的人选得由企业股东、经理人等相关人员来选择，对独董的行为要进行监督。
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六、结束语
经过本文的上述分析，为了能够提高无形资产信息披露的质量，今后我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高，将会成为一种必然的趋势。新会计准则是随着我国目前经济及监管环境的发展而制定出台的，是与我国当前的会计环境相适应的。新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距[18]。为了能够更好地与国际接轨，在对无形资产信息披露方面，我们应该做到以下几个方面：（1）扩大无形资产的确认范围
[19]
。国际会计准则中无形资产的确认范围比我国的要广，充分体现了无形资产对
企业价值的驱动作用。我国准则规定的无形资产范围过于狭窄。因此有必要进一步扩大无形资产的确认范围。（2）对无形资产逐步采用公允价值计价的方法。从上文的分析可以看出，我国采用的历史成本法计价存在着弊端，对无形资产信息披露有负面影响，所以我们应当逐步采用公允价值来计量，国际会计准则无形资产就是采用公允价值计量。