嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
一、 前言部分
（一）写作目的
在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。
但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。本文将针对这些现状进行展开分析。
（二）相关概念
无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位、管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币形资产（《国际会计准则第38号—无形资产》）。
信息披露是指通过一定的媒介载体向社会公众发布或者公布他人尚未得知的信息，其本质内容就是证券发行公司在发行与流通的各个环节之中，依法将与其发行的证券点攻关的一切真实信息予以公开，作为投资者进行证券投资的判断依据。
（三）综述范围
本文参考了2006—2010年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《黑河学刊》、《江海学刊》、《财会研究》、《商业会计》、《黑龙江科技信息》等学术杂志中的研究论文，借鉴了湖北财经高等专业学校学报、贵州财经学院学报文章及部分高校硕士论文，还参考了国外于2000—2003年间发表的《国际会计准则38——无形资产》和《会计视野》通过分析与总结这些文章，对国内外现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
本文在掌握企业特别是上市企业无形资产信息披露分析的基础上全面了解了它的现状，针对披露方式和披露信息质量方面的主要问题，提出了具体的解决措施。随着市场经济的发展，特别是对于上市公司财务报表的地位越发重要，无形资产信息披露的充分与否严重影响到社会、企业、投资者的利益。如何构建完善的无形资产信息披露的体系成为关键。
二、 主体部分
投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,都与企业未来收益预测及投资价值相关。
（一） 国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态 1.国际会计准则对无形资产信息披露的规定
《International Accounting Standard38—Intangible Assets》（International Accounting Standards Board ，2003）对无形资产的披露作了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予以区分,同时规定对每类无形资产都要披露:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账面价值。
2.国外学者对无形资产信息披露方面的研究
国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在:
《Implications of Accounting Research for the FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets》（Baruch, Bharat Sarath，2003）等的研究表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估(研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征),
嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
然而,几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。 （二）国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态 1.我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较
《国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响》（邢文卿，王云玲，2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计减损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，国外无形资产会计规则对无形资产价值相关性实证研究产生了一定的影响，主要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的收集。主要表现在以下两方面：一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响实证研究内容的选择。
同样，《上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析》（刘爱东，2008）指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国《企业会计准则》对无形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备；考虑到土地使用权的特殊性,除上述要求外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。
确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。在这方面《无形资产计量及其信息披露的思考》（王波，2007）提出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考：①扩大确认范围。②逐步建立公允价值计价的环境。③对研发费用资本化的建议。④加强表外披露。
2．对无形资产信息披露不足的分析及研究
对无形资产信息披露不足的分析，《企业无形资产信息披露存在的问题及对策》（蒲良海，徐文聪，2009）、《我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析》（陈小英，2010）共同提出无形资产信息披露不足主要表现在：①信息披露不完
嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面：a.从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整；b.从表外披露上看，现行会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。②信息披露内容模糊。③信息披露的相关性较差。
而《上市公司无形资产信息披露现状研究》（蔡吉祥，2010）从上市公司的角度具体地分析了我国证券市场初创时期的上市公司知识产权(无形资产)信息披露的不足之处：①公司上市前(或重组)的审核在知识产权(无形资产)方面处于空白，很容易给上市公司的经营留下隐患。a.上市公司名称真实性审查的问题；b．对大股东在公司上市前的无偿使用知识产权(无形资产)的承诺监管空白。②公司上市后的知识产权(无形资产)信息披露和监管。个别上市公司不是真正发展自主创新，提高竞争力与利润来回报投资者，而是以高科技、新技术为幌子，用似是而非的高科技项目欺骗投资者，甚至以非法手段操纵股价，获取巨额利润。
3.对无形资产信息披露不足危害的分析
相对于上述国外由Baruch, Bharat Sarath提出的观点，我国同样提出了无形资产信息披露不足对社会资源配置的影响，在《无形资产信息披露现状及其根源探究》（杨政，董必荣，2006）中提出无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称,使得投资者无法做出正确的投资决策,整个社会的资源无法得到合理配置。由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。除此之外，还提出了无形资产信息披露不足会增加投资者的投资成本、危及资本市场的公正原则,致使投资者对资本市场的信心下降。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报,而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价,这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失,最终将导致大量资本逐步退出市场,造成市场萎缩。
4.关于提高无形资产信息披露质量对策的研究
针对如何提高无形资产信息披露质量这个问题，《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）、《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）、《多层次会计信息披露的实现
嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
途径》（黎小长，2008）都提出“多层次披露”的观点，只是相对于具体内容要求有所不一样。
《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）的多层次披露中的多层次是指“在制度层面、企业层面、人员层面强化规范性”。
《多层次会计信息披露的实现途径》（黎小长，2008）提出的多层次会计信息披露,是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。多层次会计信息披露模式的总体思路是:企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定会计信息披露要求。
《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）所提出的是报送彩色模式的会计报告，即“分层次披露方案”。这种会计报告在充分考虑会计信息的准确性、可靠性等原则的基础上，把相关性作为必不可少的有用属性，将无形资产项目分为多个层面描述，建立五个层面的彩色报告模式。应重视提供符合使用目的的会计信息。首先，应解决某项目是否符合目的且可靠性高，是否应作为会计报表项目反映。其次，研究会计要素某项目不同层次的划分标准，以便在财务会计报告中提供不同层次、不同色调的会计信息。
《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）指出对无形资产信息披露划分的不同层次是在表内和表外进行披露。无形资产在财务报表中的披露财务报表披露无形资产信息包括资产负债表，损益表和现金流量表，披露的内容必须符合相关性、可靠性等基本确认标准，以文字和金额两种方式进行表述。表外信息披露的方式主要有:附注、附表和补充报表。
5.关于构建有效的无形资产信息披露体系的研究
为了解决无形资产信息披露的不足之处，《无形资产信息披露浅探》（金水英，2006）、《无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究》（黄晓红,余珊萍，2006）共同认为构建有效的无形资产信息披露体系是一个很好的途径。信息披露体系应包括谁披露信息、披露何种信息、何时披露信息、给谁披露信息、所披露的信息是否真实、准确、充分和及时以及违反信息披露规则造成投资者权益损失