企业,主管海关必须具备派员的条件,所派人员应具有较好的政治、业务素质和较强的工作能力,驻厂关员要定期轮换,对派员保税工厂的审批从严掌握。从这些原则可以看出,海关加强对派员保税工厂的审批,以保证银行保证金台帐制度的效果。
随着计算机的普及和主管部门办公方式的变化,派员保税工厂的范围进一步扩大到那些已经采用计算机联网监管的企业。这些企业在加工生产全过程要进行计算机管理,在与海关联网后,可视同海关派员驻厂。 四、对外商投资企业从事加工贸易的规定
我国对外商投资企业从事加工贸易并没有单独的政策,在1979年的政策中也没有提到外商投资企业。对外商投资企业从事加工贸易的有关规定始见于海关总署、财政部、对外经济贸易部1984年1月和4月发布的《关于中外合作经营企业进出口货物的监管和征免税的规定》和《关于中外合资经营企业进出口货物的监管和征免税规定》。在这两个规定中都有一条规定了“中外合作/合资经营企业专为加工外销产品而从国外进口的原材料、元器件、零部件、辅料和包装物料(以下简称进口料、件),免征进口关税和工商统一税,副次品和因其他原因不能出口留在国内部分应照章征税,其管理办法统一按海关对进料加工以及保税工厂的管理规定办理。”
为了更好地吸收外商投资,发挥其出口优势,国务院在1986年10月发布的《关于鼓励外商投资的规定》中特别指出要给予产品出口企业（产品出口企业：产品主要用于出口，年度外汇收入额减除年度生产经营外汇支出额和外国投资者汇出分得利润所需外汇额以后，外汇有结余的生产型企业。）优惠。优惠措施包括优先贷放信贷资金、利润汇出时免缴所得税、为履行出口合同的进口免领进口许可证等。根据国务院的规定,海关总署于1986年11月发布了《海关对外商投资企业履行产品出口合同所需进口料件管理办法》,具体落实规定中的有关措施。对经营进料加工业务的外商投资企业也进行手册管理,有条件的企业也可以申请建立保税工厂。
另外,1992年7月海关总署发布的《海关对外商投资企业进出口货物监管和征免税办法》中也有一些对为履行出口合同的外商投资企业的管理办法。与1986年的办法相比,新办法细化了在税收优惠、保税工厂、
生产耗费、出口转内销等方面的管理规定。 五、加工贸易保证金台帐制度
为了加强对加工贸易的管理,消除加工贸易发展中走私、偷漏税等消极因素,1995年国务院出台了保证金台帐制度。同年海关总署、中国银行、国家计委、国家经贸委、财政部、外经贸部、中国人民银行、国家税务总局联合公布了《关于对加工贸易进口料件试行银行保证金台帐制度暂行管理办法》。加工贸易保证金制度实质上是将加工贸易保税制度变成了“先征后退”制度,在退税时滞长的问题严重存在的形势下,这一制度将大大增加加工贸易企业的资金成本。因此,保证金台帐制度出台后,只是实行“空转”,企业并没有真正在其台帐中存入与税金相当的资金。按照规定,经营加工贸易单位或企业凭海关核准的手续,按合同备案料件金额向指定银行(主管海关所在地中国银行分支行)申请设立加工贸易进口料件保证金台帐,加工成品在规定的加工期限内全部出口,经海关核销后,由银行核销保证金台帐。经营加工贸易单位或企业包括有进出口经营权的外贸公司、工贸公司、国有企业、外商投资企业和经批准可以从事来料加工业务的企业。加工贸易保证金台帐制度出台以后,参与加工贸易管理的部门增多了,对守法企业来说从事加工贸易的手续更加严格复杂了,但对资信差、甚至不法企业的税收保全机制并不健全。1999年根据形势的发展,国务院批转了《关于进一步完善加工贸易银行保证金台帐制度的意见》。为了控制影响面,只有极少数信用较差的企业实行了台帐“实转”,从而演变成为加工贸易企业分类管理、商品分类管理等新的管理方式。台帐加工贸易按商品分为禁止类、限制类和允许类,按企业分为A、B、C、D四类,对生产不同类型商品的不同类型企业,在银行保证金台帐方面给予不同的待遇,即允许生产允许类商品的A、B类企业和生产限制类商品的A类企业实行银行保证金台帐“空转”制度,即企业无需交纳保证金,对B类企业进口限制类商品要求50%的保证金,对C类企业的进口则实行银行保证金台帐“实转”制度,企业需在其保证金帐户中存入相当于进口环节税金的金额,根据核销情况予以退还(包括利息),或转税款。
为了落实加工贸易商品和企业分类管理,海关、外经贸部、国家经贸委等各有关部门于1999年出台了一系列政策,包括《海关对企业实施分类管理办法》、《海关对企业实施分类管理办法实施细则》、关于《加
工贸易企业分类管理评定标准和审定程序问题》的通知、关于《确定第一批加工贸易禁止类和进口限制类商品目录》的通知等。在政策实施的最初阶段,主管部门在对企业分类时偏严,一度阻碍了正规企业的正常发展,因此2001年7月1日开始,主管部门放宽了企业分类评审标准。具体调整是:将A类企业评定标准中的“连续二年无走私违规记录”调整为“连续六个月无走私违规记录”;对于不涉及进出口许可证件管理和海关税收的违规行为,或虽涉及进出口许可证件管理及海关税收,但罚款金额在人民币10,000元以下(含10,000元)的违规行为,不再作为企业分类管理评定记录。
六、加工贸易企业深加工结转和异地加工贸易制度
保税货物跨关区结转深加工是指加工贸易(来料加工、进料加工)企业将保税料件加工的成品或半成品结转至跨直属海关关区的另一加工贸易企业深加工后复出口的经营活动（海关总署，《海关关于加工贸易保税货物跨关区结转深加工的管理办法》，1999年5月）。自1980年代中期开始,监管部门允许加工贸易企业从事进口料件的深加工结转。如1986年的《海关对外商投资企业履行产品出口合同所需进口料件管理办法》、1988年的《海关对进料加工进出口货物管理办法》和1992年《海关对外商投资企业进出口货物监管和征免税办法》都有关于将加工后成品转让给其他进料加工复出口生产企业进行再加工、装配的规定,并且在1988年《办法》中,明确提出结转的产品“可继续先不予征税”。《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台帐制度意见的通知》规定,对深加工结转业务,国家有关部门视同进出口贸易实行保税监管,例如,海关对企业的深加工转出或转入视为形式出口或进口,办理结转和核销手续,实行保税监管;外汇管理部门允许深加工结转以外汇结算并比照进出口办理结售汇手续。对于加工贸易深加工结转业务,进口料件不征收增值税和关税,所用国产料件也不退税。
随着我国加工贸易国内生产链的延长以及保证金台帐制度的出台,对跨关区结转业务的管理需要更加明确、具体。1999年5月海关总署发布了《海关关于加工贸易保税货物跨关区结转深加工的管理办法》,明确提出加工贸易企业开展这类业务,应经外经贸部门批准,并办理海关手续。另外,该办法还对不按转关运输和按转关办理结转货物的条件、手续和要求进行了具体的规定。
国家税务总局将加工贸易深加工结转视为内销,因此,根据《增值税暂行条例》,深加工结转应该征收增值税,出口时再予退税;如果使用国产料件加工成半成品后结转,不能退税。国家税务局规定,自2001年1月1日始,所有企业的间接出口应统一执行中间环节征税,出口环节退税的政策,即深加工结转实行“免、抵、退”政策。
异地加工贸易是指加工贸易经营单位将进口料件委托另一直属海关关区内加工生产企业开展的加工业务。对异地加工贸易加强管理也是在保证金台帐制度出台以后,为加强和规范加工贸易管理而做出的。海关总署于1999年9月下发了《海关关于异地加工贸易的管理办法》,经营单位与加工企业开展异地加工业务须签订“委托加工合同”,并由经营单位凭有关资料向主管海关提出申请,主管海关在查阅由加工企业主管海关反馈的意见后,进行核准。海关对开展该项业务的经营单位和加工企业实行分类管理,在两者管理类别不同的情况下,按较低类别采取监管措施。这种就低不就高的监管办法使得对异地加工贸易的监管更加严格。另外,根据规定由经营单位交付“实转”保证金和不得委托D类企业加工,对经营单位的约束要严于对加工企业的约束,这样可以更有效地防范异地加工贸易过程中的违法行为。 七、保税区、出口加工区制度
保税区作为海关监管的特定区域,享有“免证、免税、保税”特殊政策,具有进出口加工、国际贸易、保税仓储等功能。1997年6月国务院批准的《保税区海关监管方法》规定了对保税区加工贸易货物的管理。海关对区内加工企业进料加工、来料加工业务,不实行加工贸易银行保证金台帐制度。从保税区进入非保税区的货物,按照进口货物办理手续;从非保税区进入保税区的货物,按照出口货物办理手续,出口退税按照国家有关规定办理。
为了避免加工贸易漫山遍野分布带来的管理困难,政府管理部门希望将加工贸易的“放养”变成“圈养”,因此,2000年我国决定建立出口加工区。2000年4月国务院批复了《海关对出口加工区监管的暂行办法》。根据该办法,出口加工区设在已有的经济技术开发区内,是海关监管的特殊区域。在加工区内、外之间须设置符合海关监管要求的隔离设施及闭路电视监控系统。区内只能经营与加工贸易有关的仓储、运输、进口加
工复出口等业务。区内企业开展加工贸易业务不实行银行保证金台帐制度和《加工贸易登记手册》管理,对区内加工产品不征收增值税。对加工区从境外进口的货物,除区内企业和行政管理机构自用的交通运输工具、生活消费用品外,其余产品均予以免税。对加工区从区外购进的货物视同出口,除区内企业和行政管理机构使用的生活消费品、交通运输工具外,可以办理出口退税。对加工区往来的货物,按转关运输的有关规定办理。同年,国家税务总局出台了《出口加工区税收管理暂行办法》,进一步落实区外企业向区内企业销售货物的出口退税政策。