额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”
由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。
建筑企业选择按简易计税方法的，尽管总包方按差额计税，但分包款已由分包方缴纳了增值税，故总承包金额其实是全额缴纳了增值税的，按照这样的理解，建筑企业简易计税项目应全额开票差额纳税。增值税专用发票上注明的税额为全额价款按3％计算的税额。例如，总包金额103万元（含税），分包金额80万元。总包方开具增值税发票的金额为100万元，税额为3万元。
某建筑公司有一异地农业节水施工工程项目（老项目），在原营业税时，在异地开具发票，税负为3％的营业税、2％的企业所得税、1％的个人所得税、0.03％的附加，合计税负6.3％。营改增后，若选择简易计税方法计算缴纳增值税，则税率为3％。请问：是否意味着对于此工程项目，税负大幅降低?
答：根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）文件规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3％的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3％)×3％。实际税负相当于含税收入的2.91％。
此外，企业在异地施工开票时缴纳2％的企业所得税、1％的企业所得税是没有政策依据的。
《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）规定：“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2％按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向
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所在地主管税务机关预缴。”
建筑公司不同于个体工商户，不存在个体工商户的生产经营所得个人所得税问题，施工企业只征企业所得税，不征个人所得税，建筑公司的个人股东应纳的股息红利所得个人所得税由公司分配时扣缴，异地施工所在地地税机关无权征收。
关于建筑安装企业工程作业人员的个人所得税征管办法，按照《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第52号）执行：
（1）总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
（2）跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。
（3）总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。两地税务机关应加强沟通协调，切实维护纳税人权益。
（4）建筑安装业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。 （5）本公告自2015年9月1日起施行。《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔1996〕127号）第十一条规定同时废止。
关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题，销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳
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增值税。这样理解对吗？
答：不对，你的理解与36号文件有抵触。
《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”
由于是同一项销售行为既涉及建筑材料又涉及建筑服务，无论合同中是否分别注明，均不能作为兼营行为处理，只能按照混合销售行为征税。
根据上述规定，从事建筑服务的单位发生的混合销售行为，应当按照向购买方收取的全部价款和价外费用作为销售额，按照建筑服务的适用税率11％计算增值税。
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营改增疑难问题解答(三)
1、房地产企业开发“烂尾楼”对试点前计算营业税尚未扣除的买入价余额如何处理？
按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（十三）项第1目规定：试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。”
某公司原以10亿元购入一个刚出正负零(刚从地面露出)的在建房地产项目，缴纳营业税5000万元，按照财税[2003]16号文件关于税目及营业额的相关规定，其购入项目开发完再销售的，允许按照扣除买入价后的差额作为营业额征税，但税务机关要求按销售面积配比扣除。截至2016年4月30日，尚有2500万元未抵扣。申请退还营业税时遇到下列难题：
（1）该项目被国税认定为房地产开发企业的老项目，不属于地税管理的“纳税人销售外购的不动产”的征管范围，因此试点后销售开发产品计征增值税时，无论是选择简易计税方法还是按一般计税方法，均不能将试点前尚未扣除的买入价余额2500万元从销售额中扣除。
（2）国税不允许计算增值税时扣减销售额，遂企业要求地税退回营业税，地税认为，这是税制存在问题，不属于《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件二）允许退还营业税的情形，不予退回营业税。
请问：
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（1）本项目后期应纳增值税若归国税管理，其购入在建项目的金额能否从销售额中扣除？若不能扣除，卖方购入土地的价格能否在本企业扣减销售额？
（2）36号文件规定能够退还营业税包括哪些情形？原营业税差额征收不足抵扣的，营改增后能否将未抵扣购入所含税款请求地税局退回？目前地税局不接受这种申请，怎么办？
答：（1）《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第三条规定，房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。而《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（三）项第10目规定，只有房地产项目适用一般计税方法计算销售额才允许扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款，且允许扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。因此，该企业销售剩余开发产品，无论选择简易计税方法或是一般计税方法均不得扣除受让的在建工程剩余买价。
（2）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（十三）项第1目适用于原营业税政策按差额征税的所有情形。该企业的情形完全符合退还营业税规定，试点前尚未扣除的买入价余额2500万元，由企业撰写书面申请，提供尚未扣除金额的相关证据及上述税法依据向主管地税机关办理退税手续。
2、某银行从事黄金租赁业务，将从黄金交易所购进的黄金租赁给A企业，年租赁费为黄金价值的4％，租赁期到期后，企业归还黄金并支付租赁费。以前银行按金融业征营业税。
请问：营改增后，银行是按“有形动产租赁”征税，还是按“金融业”征税？其取得的黄金的进项税是否能够抵扣？
答：黄金是货币等价物，不同于一般物品。普通物品租赁归还时还是原物，而黄金租赁归还时不一定是当时的黄金。因此，该银行黄金租赁业务属于“金融服务——贷款
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