应收账款的成因及控制
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企业应收账款的成因分析
2.1 我国企业应收账款的现状
随着市场经济的深入发展，追求利润最大化已越来越成为每个企业经营的主要目标。要实现这一目标，需要从收入、成本和费用三个方面共同努力，其中增供扩销是必不可少的一环。但随着企业销售量的增大，势必增大应收账款。适量的应收账款是企业资金的正常占用，但过多的应收账款，会占用企业大量的资金。给企业带来一系列的问题。
1．历史遗留
由于长期受长期传统的计划经济体制影响，企业的财务管理随从于行政管理，人情面子代替规章制度，白条子等同合同契约，致使各业务单位均有欠账，各相关人员均有借款，日积月累，旧账转新账，无人问津，变成坏账。
2．管理不善
在计划经济向市场经济过渡的转型时期，虽然企业在经济、财务管理方面有了比较规范的规章制度，但在实际工作中仍然跟不上市场经济和体制改革的发展要求，长效的财务机制不健全，会计核算办法不齐备，加之企业领导习惯于计划经济体制下的管理方式，对现代企业经营管理及财务知识相对陌生和匮乏，造成相关责任人的财务管理意识淡簿后，当事人责任性不强，应收账款业务发生后，便撒手不管，不催收不清理，致使企业应收账款越积越多，旧账未清新账又生，造成资金占用上的无形债务。
3．监督不力
应收账款本来是在所规定的期限内按合同条款及时清理回收的资产。尤其是在法制制度健全，财务规定细化的情况下，按规定清理回收是不成问题的，但只是由于各职能部门、工作人员的责任心不强，责任落实不到位：工作检查、财务决算、纪检监督等缺乏有效的监督控制机制，各环节彼此失控，久拖不决，无法收回。
4．考核不严
应收账款管理、清收，当事人应是第一责任人。无故造成呆、坏、烂账应当追究当事人的责任。而由于企业内部考核目标责任、奖惩制度不健全，激励不了产品销售、账
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务清理人员的积极性，事不关已，高高挂起，使正常收回清理的应收账款无期限延长，给企业造成资金负担。
5．恶意拖欠
有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造成严重困难[4]。
2.2 我国企业应收账款存在的问题
2.2.1 企业自身防范意识淡薄
由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。
2.2.2 企业内控措施不健全
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。 因此销售人员为了
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个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱[5]。
2.2.3 信用管理体系不完善
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
2.2.4 应收账款的日常管理不规范
企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。
2.2.5 应收账款的会计监管不到位
1、在应收账款的会计核算中，由于条件限制或出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好地满足企业对应收账款管理的需要。
2、财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空
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问上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数和业务部门及单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂帐，虚增了企业资产。
2.3 我国企业应收账款的成因分析
2.3.1 商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下存在着激烈的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务。广告等手段外赊销也是扩大销售的手段之一，在一定程度上赊销可以提高产品销量提升市场占有率但是企业为片面扩大销售在事先未对付款人资信度作深入调查对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场造成应收账款有增无减，居高不下。
2.3.2 信用机制不全面
信用机制不健全是形成应收帐款的另一主要原因，市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象。企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况。也缺乏应有的了解。于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。
2.3.3 企业内部激励约束机制不健全
为调动销售部门的积极性,企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式提高个人销售指标。其次企业对加强应收账
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款管理认识不足，缺少先进财务管理理念成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。然后对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此一往内部激励，约束机制不完善致使大量应收账款沉落下来使企业经营背上了沉重的包袱[6]。
2.3.4 企业财务监督乏力
财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控[7]。
2.3.5 企业管理不善
从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。这种应收账款长期不能得到解决。
2.3.6 结算方式促成应收账款的形成
货款结算手段的不同也会引起货款的延迟支付。企业可供选择的结算方式有多种，其特点各异，但企业业务人员往往对结算方式没有深入了解，为了完成销售任务，选择了不利于货款收回的结算方式，这也是应收账款形成的重要因素，对于一些企业，因为货款结算需要时间，致使销售实现与收款时间不一致 [8]。
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