中，应收账款有200万元，很可能西迪公司再也无法偿还了，但是报表中这个数字仍然存在，在这种情况下，这个应收账款其实是注了水的应收账款。在我国上市公司中存在着很多问题，即母公司从子公司借钱，而母公司从子公司借钱的时候通常出现一些情况，借了钱就不还，所以考察应收账款和其它应收款，如果发现应收款和其它应收款是应该向母公司收的，那这笔应收款的风险就比较大。东新公司借给母公司东方电子通讯股份公司的50万元很有可能收不回来，在东新的资产负债表上反映的数字也是有水分的。
（2）存货
存货的市价是多少？存货的状况如何？其数字可靠吗？这些问题也是值得关注的。在企业的资产负债表中存货也含有大量的水分，或者说有些企业的存货是注了水的存货。为了保证报表的数字是真实的，按照会计规则要求，每年年末要对存货进行全面盘点，如果实际数字和账面数字不一致，那么要调账调表，直到表上数字和实际数字一致。现实生活中由于种种原因，公司高层领导忙，财务人员也忙，最后大家可能就忽视了对存货的盘点，此时存货数字的真实性就值得考虑。
存货所反映的价值是历史成本，而存货的市价是会变动的。从管理者的角度来说，账上表上是10万元，也许真实的现在价值只有6万元，那么账上多出的4万元就是水分。
（3）长期投资
企业长期投资当中很有可能相当一部分无法收回，如果企业账上不转销，表上不反映，这些无法收回的部分就是资产负债表中资产存在“水分”的地方。
（4）待处理财产损失
在资产负债表中流动资产的最后一项和固定资产的最后一项都叫待处理财产损失，一项是待处理流动资产的净损失，一项是待处理固定资产的净损失。这两个项目数字在报表中是百分之百的水分，也就是说它只是遵守会计规则中2+2必须等于4，但是它并不是企业的资源，并不是企业的资产。
例如在某一个时点，企业拥有资产总额1000万元，而待处理损失有800万元，其实这个企业真正资产的含量只有200万元，而不是1000万元。可在报表上仍然告诉别人拥有资产1000万元，其中800万元是百分之百的水分。
（5）短期投资
短期投资的成本和市价也有差距，而且这种差距也比较明显。 （6）无形资产 某企业为了盖房，花了4000万元买了块地皮，但是过一段时间这块地皮从4000万元降到了2000万元，可是企业的会计账上记载的是4000万元。在企业的账面上告诉你这块土地的使用权是4000万元，可是按照现在的价值只有2000万元，该企业的无形资产实际为2000万元。
另外，还要关注其他一些问题，比如固定资产可否收回，在建工程是否减值，其他资产有多大等等。
表4-1
主要项目 （1）应收账款 （2）存货 （3）固定资产 （4）长期投资 （5）待处理财产损失 （6）短期投资 （7）在建工程 （8）无形资产 （9）其他资产 关注资产质量
关注内容 收回的比率有多大? 市价是多少？状况如何？数字可靠吗？ 可收回金额？ 可收回金额？ 报表中有该项目吗？ 市值是多少？ 是否减值？ 可收回金额？ 有多大?
2.关注负债
并不是企业所有的负债都能在资产负债表上反映出来，资产负债表上所反映的负债只是现在已经存在的负债，或者叫现实的债务，而潜在的风险和债务，在资产负债表中是无法反
映的。潜在的负债体现在资产负债表的报表附录中，编表人要对其进行详细地解释。
3.关注所有者权益
使用资本与企业的注册资金应该是相对应的，当一个企业的注册资金全部到位时，资产负债表上的股本或使用资本，应该和企业的注册资金一致。如果企业的注册资金是分次到位的，在这种情况下，表上的数字多，而实际到位的相对比较少，作为管理者，在读表时对这种情况应该给予关注。
表中的未分配利润如果是正的，代表企业盈利以后没有安排分配， 如果是负的， 代表累计未弥补的亏损。 资产负债表是时点数，只能报告的是一个结果， 如果负数金额巨大， 那么说明这个企业存在的经营风险是很高的。
由于企业资产负债表中资产是含有水分的，因此新的会计制度规定，应该对八项资产进行减值准备。比如说短期投资要计提投资跌价准备，应收账款和其它应收款要计提坏账准备，存货、固定资产、长期投资、在建工程、无形资产、委托贷款也要计提减值准备。如何计提减值准备，会计人员需要认真地研究，而作为公司管理者，也应该弄清这一常识。
【自检】
公司管理者应该关注哪八项减值准备的动态信息？
__________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆见参考答案4-2
资产负债表外的经济资源
并非企业所有的经济资源都能够反映在资产负债表上。资产负债表是企业在某一时点经济状况的快照，它反映企业在特定时点拥有多少资产、负债和股东权益。从企业的经济资源来说，并不是百分之百的资产都能够在资产负债表中反映出来。例如企业的商誉，也属于无形资产。但是在资产负债表中，按照会计的规则是不能反映的。国内有很多著名的企业，这个企业名称本身就很值钱，可是在企业的账上， 在它的资产负债表上肯定不会存在这样的数字。 一个企业优秀的管理队伍、 优秀的管理水平也是企业很看重的资源， 而这部分资源也不可能反映到资产负债表中。
【本讲总结】
与上一讲相比，本讲则是从另一个角度看资产负债表。本讲主要介绍了三个问题：
首先要了解一个很重要的法则，即2+2法则。从会计的角度来说，2+2=4是一个永恒的法则。
其次要了解资产负债表中反映的资产计价基础是实际成本而非市价，成本与市价是有差距的，应该关注主要的项目。
最后要了解并非企业的经济资源都能反映在资产负债表中，比如企业的商誉和优秀的管理水平等在资产负债表中就不能反映出来。
【心得体会】
__________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________
第5讲怎样阅读利润表(上)
——利润表基础
【本讲重点】
什么是利润表
利润表的基本格式 利润表的作用
什么是利润表
利 润 表 利润表是总括的反映企业在一定期间内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表，是将“收入－费用＝利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。 利润表实际上是对企业的经营情况所做的一段录像，这段录像有起点和终点，而利润表所要描述的就是从起点到终点的这个过程。在这个过程当中要记录的并不是所有的内容，要记录的是这一期间发生了多少收入和多少费用，这段时间企业是盈利还是亏损，这是利润表所要讲述的基本内容。
利润表的基本格式
世界各国目前主要采用的利润表的基本格式有两种：第一种格式是单步骤式利润表，第二种格式是多步骤式利润表。
单步骤式利润表
利润表所描述的内容是收入、费用和利润之间的关系，即收入减费用等于利润。单步骤式利润表的第一大项列示企业的所有收入，可以是一个月的，也可以是一个季度的，也可以是年度的；第二大项列示企业在这段期间，相对应的所有费用。要注意收入和费用的期间必须是一致的。用收入减费用即得出利润，如果计算出的结果是正数，则企业这段时间是盈利的；如果算出来的结果是负数，则企业这段时间是亏损的。由于一步到位算出利润，所以称这种利润表为单步骤式利润表。
多步骤式利润表
多步骤式利润表实际上是运用会计规则中的配比规则，即把收入和为了取得收入所支出的费用，按照管理的要求进行搭配，而不是第一项列示所有的收入，第二项列示所有的费用。由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步骤式利润表。
我国会计制度规定，多步骤式利润表一般由四步组成（见表5-1）：
表5-1 利润表
编制单位：A股份有限公司 项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减:营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 2001年度 本年数 单位：元 上年数 11,602,666,517.24 8,398,122,175.83 43,207,214.92 3,161,337,126.49 130,508,315.27 774,951,792.40 466,893,203.05 21,349,522.14 2,028,650,924.17 36,494,363.30 6,163,369.65 3,820,556.22 10,095,155,587.34 8,472,900,658.34 50,714,210.58 1,571,540,718.42 146,001,547.65 971,773,564.71 90,342,752.54 19,925,706.71 635,500,242.11 -16,110,735.63 9,960.27 5,411,154.11 3,868,254.19
四、利润总额 减：所得税 五、净利润 620,942,366.67 95,624,134.36 525,318,232.31 2,067,488,100.90 324,772,348.07 1,742,715,752.83
1.计算列示主营业务利润
表5-1中，第一步是计算企业的主营业务利润。这里所说的主营业务利润，主要是指企业依靠主营业务活动取得的利润。主营业务利润的计算方法是：
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
（1）主营业务收入
指反映企业经营主要业务所取得的收入总额。每一个企业都有自己的主营业务收入。比如生产企业的主营业务收入应该是产品的销售收入；商业企业的主营业务收入就应该是商品销售收入；服务行业的营业收入就是企业的服务收入等等，这些收入统称为主营业务收入。
（2）主营业务成本
主营业务成本是反映企业经营主要业务发生的实际成本。对于工业企业而言，主营业务成本就是产品的生产成本，而流通企业的主营业务成本则是企业的商品销售成本。比如花10元买一件商品，然后12元卖掉，那么12元就是该商品的主营业务收入，而其中的10元则是它的主营业务成本。
（3）主营业务税金及附加
主营业务税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。按照国家规定企业需要交纳流转税，如工商企业交纳的增值税、服务行业交纳的营业税等。以工商企业为例，企业交了增值税，还必须按照交纳增值税的一定比例，计算这一时期应该交纳多少城市维护建设税、多少教育费附加等。我国有一个基本的规定，所交纳流转税的7%计算应交城市维护建设税，按所交纳流转税的3%计算应交教育费附加。交纳的城市维护建设税和教育费附加，就是主营业务税金及附加，如果是服务行业，主营业务税金及附加中还应该包括服务行业的营业税。
【自检】
通过学习，你认为企业主要的利润来源在什么地方？
__________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆见参考答案5-1
2.计算列示营业利润
营业利润计算是在主营业务利润计算的基础上进行的。营业利润的计算方法是： 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
营业利润 =主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=
主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
（1）其他业务利润
不管是什么行业或什么企业，其营业活动一般分为两类：一类是主营，一类是其他业务。主营和其他业务一般来说是相对的，在很多企业的报表中，主营和其他业务在划分上并不是很清晰。
以工业企业为例，工业企业销售产品的收入称为主营业务收入，生产产品的成本称为主营业务成本。
工业企业在卖产品的同时，又需要买材料，如果买材料买多了，就需要把多余的材料卖掉，即工业企业既可以卖产品，也可以卖材料。但是工业企业卖材料肯定不是主营业务。如果一个工业企业或者工厂，把卖材料当做主营业务，那么工业企业、工厂就变成了商场。所以对工业企业来说，卖产品是主营业务，而卖材料则属于其他业务。在其他业务活动当中，
卖材料的收入叫其他业务收入，而买材料的成本，为其他业务支出。用其他业务收入减去其他业务支出所得的净额，就是其他业务利润。
（2）营业费用
营业费用是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用。对工业企业而言，工业企业在其产品的销售过程中会产生销售费用，而这个销售费用就是营业费用。对于服务行业而言，雇佣服务人员所产生的费用，也属于营业费用。
（3）管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动所发生的费用。以发工资为例，给第一线的销售人员发的工资，叫营业费用，给企业的行政管理人员发的工资就叫管理费用。在一个规模比较大的企业，营业费用和管理费用划分起来比较容易。但如果企业的规模比较小，则人员划分比较困难，经常会出现营业费用、管理费用相互交叉的问题。
（4）财务费用
财务费用是指企业在筹集资金的过程中所发生的费用。但是，筹集资金过程中发生的费用，也非全部列入财务费用。比如借款利息，如果企业借的款是用于日常经营活动，补充到流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作为财务费用，体现在利润表的财务费用中，但是如果是为了构建固定资产所发生的借款利息，国家有严格的规定，有些利息可以计入财务费，有些利息不能计入财务费。
【自检】
销售人员的工资与行政管理人员的工资属于相同费用吗？能否归入同一类支出？为什么？
__________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆见参考答案5-2
3．计算列示利润总额
利润总额计算是在营业利润计算的基础上进行的。利润总额的计算公式是： 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 （1）投资收益
企业的利润，有的是来自于企业的日常经营活动，它是可靠的、稳定的。而有的利润来自于偶然的事项，或者说来自于无法控制的事项。比如投资收益，当一个企业把资金投放到另外一个企业以后，想从对方获得利润，今年对方给企业分了100万元，而明年能够分多少利润是无法控制的，也可能还能拿到100万元，也可能1分钱都拿不到，但是企业今年拿到100万元，收益就增加100万元，利润也增加100万元，但是并不意味着明年还能获得100万元的收入，因为这个过程是无法控制的。
（2）补贴收入 补贴收入，目前主要是指国家让企业经营亏损性的项目而导致企业的亏损。对于这样的项目，一般采用的政策就是谁让企业经营谁给补贴。但是企业能够获得多少补贴，是企业本身无法控制的，可能多一些，也可能少一些，甚至有可能名义上答应给企业补贴，实际上从未补贴给企业。
（3）营业外收入
营业外收入来自于企业偶然的交易和事项，并不是来自于企业日常经营活动所获取的收入。例如一个正常经营的工商企业处理设备，卖掉设备的收入对于企业而言不是经营性的收入，只是偶然所得。
再如一个企业想把无形资产的专利所有权出售。假设企业的无形资产账面上是30万元，但是企业卖了3000万元，也就是说企业可以赚2000多万元，而这些钱可以使企业的利润增加。但是明年企业是否还有这样的无形资产出售？如果企业没有这样的无形资产出售，企业明年的利润就会直线下降，所以这种收益是一种偶然的收入，是营业外收入。但是并不是所有转让无形资产的收入都是偶然收入，比如转让的只是无形资产的使用权，如商标、专利等，可以认为该收入属于日常发生的，那么这个收入就不应该看成偶然的交易和事项，应属于营业利润的构成。