性。
在会计报表中，审计人员对会计报表的某些重要项目反映失实而未予发现，就形成审计风险。 审计风险具有普遍性、可分性、潜在性和可控性等特征。
4审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和民间审计，并形成了三类审计组织结构，共同构成审计监督体系。
国家审计和民间审计相对于审计客体而言都是外部审计，都具有较强的独立性，但两者存在以下区别：
（1)审计方式不同。国家审计是强制审计，民间审计是受托审计。
（2）审计对象不同。国家审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况；民间审计的对象包括一切营利及非营利单位。 （3）审计监督的性质不同。
（4）审计实施手段不同。国家审计是无偿审计，而民间审计是有偿审计。
（5）审计的独立性不同。国家审计体现为单项独立，而民间审计体现为双向独立。
（6）所依据的审计准则不同。国家审计所依据的是审计署制定的国家审计准则，而民间审计则依据的是中国注册会计师协会制定的独立审计准则。 5.答：
审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人、审计委托人。
审计人对审计委托人负责，验证、审查被审计人履行经济责任的情况，并提出审计报告或管理建议书。
被审计人一般为财产代管者或经营者，对审计委托人负有受托经济责任，并由审计人对其受托经济责任进行审计。
审计委托人一般为财产所有者，当其财产受托被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。 只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。 6.答：
审计的三个基本特征为：独立性、权威性、．公正性。
审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。审计的独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。
审计的公正性反映了审计工作的基本要求，是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。 7．二答：
审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。 经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能，也是审计最基本的职能，国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监督与督促。内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。
经济评价是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。经济评价应该力求准确，实事求是。 经济鉴证是指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和
合理，是否可以信赖，并作出书面证明。审计的经济鉴证职能突出表现在民间审计中。 审计基本职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。 8.答：
审计有两方面作用：制约性作用和促进性作用。 审计的制约性作用表现在：审计可以揭露损失浪费；可以揭露贪污舞弊，可以揭露失职读职，可以加强廉正建设。
审计的促进性作用表现在：督促受托经济责任的正确确定和切实履行；督促经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理：督促经济效益的充分实现和社会效益的正当保障；督促经营管理的完善；督促加强宏观调控。
9．我国注册会计师的业务范围包括哪些内容？
答：在《中华人民共和国注册会计师法》中规定，注册会计师承办下列审计、会计业务： （1）审查企业会计报表，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。 （4）法律、行政法规的其他审计业务。
（5）会计咨询和会计服务业务。
五、实务题 1.答：会计处理错误，运杂费和运输途中的合理损耗都计入采购成本，材料按实际数量3980公斤入库。调整分录如下：
借：原材料 1700（1300+20*20） 贷：管理费用 1700 材料采购工作中存在的问题： 采购与验收属于不相容职务，不应该由业务部门验收，应该由仓库部门验收后向财会部门送入库验收单。
财会部门尚未收到验收单，便将购货价款计入原材料的成本。 2.答：该企业接受其他单位投资转入的固定资产，实收资本和固定资产均应该按评估后价值入账。该企业对实收资本、固定资产仍按原账面净值入账，因此，会计处理违反了会计准则的规定，对投资账务处理应加以改正，正确的记录应该为： 借：固定资产 8000
贷：实收资本---其他单位投资 8000
2.（1）是错误的。因为会计制度规定：开办费应从企业生产经营的此月起，按不短于5年的期限平均摊入管理费用。该企业开办费摊销期限是4年，且从1月就摊销，违反会计制度规定。
（2）审计人员应重新核实开办费摊销期限，若是6年，应在2月份做正确的会计分录：
借：借：管理费用——开办费摊销 300 贷：递延资产——开办费 300 所以，该企业1月、2月共多摊了开办费300元，调整分录为：
借：递延资产——开办费 300 贷：管理费用——开办费摊销 300
2．某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量4600千克，金额为7360元，本月购入甲材料数量8350千克，金额为14396元。本月基本生产车间耗料4900千克，结转材料成本11200元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
解：（1）审计方法：审阅甲材料明细帐，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。
发出材料实际成本=4900×（7360＋14396）/（4600＋8350）=8232（元） 多转材料实际成本=11200－8232=2968（元）
（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本2968元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调整分录是：
借：生产成本—基本生产成本 2968（红字） 贷：原材料 2968（红字） 3.答：
（1)应当将不应记人产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下： 产品成本计算单
甲产品 2003年12月份 单位：元 成本项目 月初在 产品成本 本月生 产费用 生产费 用合计 产成 品成本 月末在 产品成本
直接材料 50 000 200 000 250 000 156 250 93 750 直接工资 12 000 123 00 135 000 91 216 43 784 制造费用 8 000 90 000 98 000 66 216 31 784 合 计 70 000 413 000 483 000 313 682 169 318
(2）由于A公司多记甲产品成本117 318（431 000一313 682)
元，就意味着势必影响利润少记117 318元，即人为地调节了产品成 本和本年利润，少交国家所得税。
(3）建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税， 并追究当事人的责任。 4.答：
（1)李立应选择否定式函证方式。 （2）函证信。 乐凯公司： 因审计所需，敬请核实截止2003年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！ 2004.1.20
大华公司（公章） 李立（签名盖章）