我国医院会计制度研究
一、文献综述与研究背景
（一）研究背景
1、我国医药卫生体制改革走向纵深
我国医药卫生体制改革从20世纪80年代悄然起步。1984年8月，卫生部起草了《关于卫生工作改革若干政策问题的报告》，该报告最重要的一条政策便是“必须进行改革。放宽政策，简政放权，多方集资，开阔发展卫生事业的路子，把卫生工作搞好。” 1985年是我国医疗改革的启动年。2000年，国务院体改办等八部委发布了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》(国办发[2000]l6号)，“鼓励各类医疗机构合作、合并，共建医疗服务集团”，指出“营利性医疗机构医疗服务价格放开，依法自主经营．照章纳税”。“公立医院以公开竞争、择优聘任为主的多种形式任用医院院长，实行院长任期目标责任制”。随着《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》、《医院药品收支两条线管理暂行办法》以及《医疗机构药品集中招标采购试点工作若干规定》等13个医药卫生体制改革配套政策的全面出台。我国城镇医药卫生体制改革进人实际操作阶段，医院“产权制度改革”、 “市场化”成了改革热点。国务院发展研究中心课题组在2005年提出了1份《对中国医疗卫生体制改革的评价与建议》，认为改革开放以来，中国的医疗卫生体制改革是不成功的，存在着太多的问题。这份研究报告的诞生，引起了整个社会的高度关注讨论。 2、公共财政基本框架的构建
1998年以来，根据公共财政目标的要求,我国财政预算体制进行了一系列改革。如大家熟知的“收支两条线” 改革、政府采购改革、部门预算改革和国库集中支付制度改革等。而公共卫生财政作为公共财政框架下财政体制构建的一部分，也推行了相应的改革措施。
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部门预算改革是财政支出管理改革的重点之一部门预算，通俗地讲，就是一个部门一本预算，就是将预算支出按部门和支出项目进行分配。 由于传统的支出预算管理模式已不适应我国社会主义市场经济发展的需要。严重影响着财政预算职能的发挥，制约着政府职能的转变。
国库集中支付制度是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。是社会主义市场经济体制下公共财政发展的需要，有利于提高财政资金的使用效率。自2002年起，江苏省根据《财政国库管理制度改革试点方案》(财库『2001】24号)开展试点单位改革。2004年省级国库集中支付制度改革全面推开，省属医院自2004年起纳入国库集中支付改革单位。
政府采购是我国当前市场经济条件下公共财政支出的又一项管理制度。该制度通过确立支出使用规则，约束政府部门的采购行为，从而实现财政性资金使用的规范性和有效性。在国外，经过不断发展和完善，政府采购已经由以前单一的财政支出管理手段，演变为兼有财政支出管理和国家宏观调控双重功能的一向重要工具，是政府部门介入经济运行的最直接的方式之一。
3、会计制度改革势在必行
国际著名会计学者查特菲尔德提出的一个观点得到绝大多数会计人的赞同，那便是“会计是具有反应性”。因此，制度是不断变化的，随着我国经济环境的发展变化，医院会计制度也应该不断发展完善。我国医院会计制度从诞生到现在，有过三次重大的改革，每一次变革都是一个适应卫生体制的创新，是不断挖掘其问题的动态过程。
1998年，财政部针对公立医疗机构颁布了《医院会计制度》，该制度主要用于规范医院的相关财务管理和保证医院会计核算质量。但是，2000年颁布的《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，同样以“制度”的形式存在，随着经济社会发展需要，它们已经逐渐退出历史舞台。而《医院会计制度》作为一种行业会计制度，在很大程度上，也已经和当前公认的会计原则的发展相违背。例如，《医院会计制度》采用纯粹的收入费用观和配比原则作为会计核算的原则，产生一系列不符合资产定义的报表项目或会计科目，与当前国际会计发展相悖；《医院会计制度》的财务报表体系不完整，忽视了现金流量表这种反映会计主体在特定会计期间现金流动的报表，不利于医疗机构绩效评价的科学执行。随着我国经济的不断发展、国际间
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经济交流日益频繁、医疗体制不断进行改革深化、我国企业会计准则的飞速发展，以及医疗保险等一系列政策的出台，《医院会计制度》改革势在必行。
（二）文献综述
医院会计制度的改革一直是各界学者议论的热点，由于所站的角度不
同，研究方向不同，所呈现在我们眼前的成果必然不同，以下主要是医院财务人员和专业会计研究学者两个视角对该课题的一些研究。 1.医院财务人员的研究
医院财务人员对该领域的研究主要集中在实际运用中所遇到的难题及改革的方向分析。
陆正洪(2006)1就医院会计制度改革他提出了几点总体构想：一是构建体现我国财政体制及医疗卫生体制改革精神、适用于各级各类医院和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系。二是引进企业存货计价方法及存货减值准备理念。合理确认、计量医院的各项流动资产、固定资产。三是进一步完善HIS系统建设，利用计算机进行药品管理，准确确认并结转当期药品成本，切实做到“金额管理、数量统计和实耗实销”。四是完善财务分析指标，构建综合反映医院经济运营及财务状况的评价指标体系。五是增设医院现金流量表，以提高会计报表对医院各种现金流的反映能力，构建全面反映医院经济运营及现金流量情况的会计报表体系。 随着新医院会计制度的试点，新旧医院会计制度的差异就逐渐显现出来。相比旧的医院会计制度，正如林建树（2012）2所说，新制度的优越性主要体现在以下几点：（一）会计科目划分更科学，新会计制度将药品和医疗收支归并一起进行会计核算；修购基金的取消，固定资产折旧的计提，则明确了资产负债的结构与发生（二）财务和预算两种信息同时体现，新《医院会计制度》将财务信息和预算信息融入了同一个会计系统：确立了将预算管理和财务管理的目标和基础同时确定新会计模式（三）增强了医院成本管理，通过有效的财务管理来细化医疗机构成本构成和业务活动，
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《论现行《医院会计制度》改革背景和存在的问题》，陈正洪于2006年发表的文章中提出几点构 《对医院财务新旧会计制度变化的探讨》，林建树所阐述的新制度的优越性。
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想。
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不仅可以从供给方的角度来强化医疗费用的控制，制约费用过快上涨和不合理收费，有效地缓解群众医药费用负担；而且可以积极推动医疗机构的全面预算管理。（四）报表体系更完整，医院新会计制度根据国际惯例增添“现金流量表”等表使得其整个报表体系更统一完整；医院的执行者也可以通过报表体系对整个医院的财务状况做出合理的判断决策，促进医院的良性发展。（五）提高了财务人员综合素质。新会计制度实施，不仅是简单地将新会计制度运用于医疗卫生机构，而是财会人员根据新会计制度的思想体系进一步规范财务工作，为医院的长远发展提供良好的服务。 于此同时，新医院会计制度执行过程中主要存在的这样一些新问题。作为医疗工作者，龚晓（2012）3认为三个问题最为明显：（一）没有明确规定计提减值准备（二）对于医疗事件引起的赔偿问题处理不够明确（三）公立医院财会人员适应新制度需要一个过程。 2.专业会计研究学者的研究
对于医院会计制度的改革研究，我国专业会计研究学者的努力一直从未停息。他们试图挖掘出更加优越的会计制度不断推进医院会计制度的改革。
4 暨南大学管理学院的杨晓珍（2011）提出了医院会计制度完善的建议。
其中包括五个方面：（一）适用范围方面，由之前的医院会计制度和基本医疗机构会计制度修改为为公立医院、公共卫生机构、基层医疗三类制度，或者在医院会计制度中增加一个特殊科目，把此类机构加进来，统一核算。（二）会计政策的规定方面，她认为认为医院可以投资成立与自身业务紧密联系的公司，但应禁止投资办理其他业务。（三）会计科目的设置方面，她提出增设“公益性支出”科目，用于核算医院从事社会公益性救助业务所发生的支出，提供医院公益性质的会计信息。（四）资产的后续计量方面，他提出以会计要素为主线，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策，遵循谨慎性原则，引入《企业会计准则第8号———资产减值》准则，提高医院的资产质量。（五）成本报表内容方面。她建议建议实行定额管理制度，增加一个成本差异分析。
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《医院落实新会计制度中存在的问题及对策》，龚晓（西安市中医医院）提出的在新制度存在的
最显著的几个问题。
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“《医院会计制度》修订思考”，杨晓珍（暨南大学管理学院）针对医院会计制度的完善表达的个人五点建议。
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此外，医院会计制度的改革对事业单位会计的改革及发展也有着重要的作用。武汉市建设委员会教育培训中心的梁红霞认为新《医院会计制度》为事业单位会计整体改革指明了方向。一、完善会计核算基础，推行权责发生制二、完善会计核算方法，对固定资产计提折旧三、完善会计科目设置，设置灵活实用的会计科目四、完善会计报表体系，增加现金流量表五、兼顾预算管理和财务管理双重目标。我也相信事业单位会计制度的改革应该借鉴医院会计制度改革的优点，逐步完善。
因此，我们可以看出，医院会计制度的改革是一个长久的过程，它的重要性不言而喻，包括制度、人和环境都是未来不断进步的方向。此外，还对事业单位的会计制度改革存在重大影响。接下来，我将通过我国整个医改背景分析，新旧制度的比较等方面提出个人对于现行医院会计制度的建议。
二、《医院会计制度》概述
（一）《医院会计制度》的概念
之前我们的所说《医院会计制度》都是财政部及卫生部1998年制定，1999年实行的《医院会计制度》。它是医院的财务人员工作的一个规范法律和工作指导，目的是为规范医院财务行为、加强医院经济管理、促进卫生事业发展。在过去的十年时间里，这部制度确实发挥了它的效用，对于我国医疗水平的提高以及医院财务的管理起到了至关重要的作用。但是，近十年来，随着医药卫生体制改革的不断深化，该制度已不适应形势发展要求，需要进行改革，从改革的历程来看医院会计制度的变化不仅仅只是一种演变，而是一种适应医疗卫生经济体制的创新，是不断弥补自身缺陷的动态过程。财政部修订印发了《医院财务制度》(财社[2010]306 号)和《医院会计制度》(财会[2010]27 号)，新的医院财务、会计制度自2011 年7 月1 日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012 年1 月1 日起在全国执行。因此，我们现在所说的医院会计制度一般是指2012年全国执行的这部法典。从本质上说，它是一部由财政部办法的会计法，与《企业会计准则》等会计法起到同等的效用。实际上，它是指导规范医院会计人员工作的基本规范，对医院财务管理的水平提高是一个极大的督促。
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