应调减应纳税所得额5万元
⑤为投资者支付的商业保险费不能税前扣除 应调增应纳税所得额10万元
业务（2）应调减应纳税所得额=40-12-1+5-10=22（万元）
（3）计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数=5500+400=5900（万元） 可以扣除的广告费限额=5900×30%=1770（万元）
当年发生的800万元广告费无需作纳税调整，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除 应调增应纳税所得额50万元
【提示】自2011年1月1日起至2015年12月31日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务招待费扣除限额： 标准：60×60%=36万元 限度：5900×5‰=29.5万元
业务招待费超支=60-29.5=30.5万元 （4）
研发费用及加计扣除：100×80%×（1+50%）=120万元 研发费用原账面100万，调减所得20万 （5）
会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（万元） 公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2（万元） 通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增 应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元） 另外，直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除 应调增应纳税所得额20万元
业务（5）应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元） （6）
①购置使用污水处理设备可以抵免的应纳所得税额=（300/1.17）×10%=25.64（万元） ②处理公共污水可以免税的所得额=20-12=8（万元）
业务（6）应调减应纳税所得额8万元，应调减应纳税额25.64万元 （7）
撤回投资收入中包含的累计未分配利润和累计盈余公积的金额10万元不计入应纳税所得额。 应调减应纳税所得额10万元 （8）会计利润=960（万元）
应纳税所得额=960-22+80.5-20+24.8-8-10=1005.3（万元） 应纳所得税额=1005.3×25%-25.64=225.69（万元）。
2.某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元；营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。
另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。 （1）业务招待费支出50万元。
（2）向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。 （3）广告费支出850万元。
（4）资产减值准备金支出100万元，未经过核定。
（5）工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。
（6）投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。
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（7）通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设；非广告性质赞助支出20万元。
其他资料：2010、2011、2012、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。 已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。 问题：
（1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 （2）计算借款利息应调整的应纳税所得额。 （3）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
（4）计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。
（5）计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （6）计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。 （7）计算该企业当年房产税。
（8）计算该企业当年城镇土地使用税。 （9）计算2014年利润总额。
（10）计算弥补亏损后的应纳税所得额。 （11）计算该企业2014年应纳企业所得税。 【答案及解析】
（1）业务招待费标准=50×60%=30（万元） 税前扣除限额=（5000+600）×5‰=28（万元） 税前准予扣除28万元。
实际发生业务招待费支出50万元，业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22（万元）
（2）向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，则借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50（万元） （3）广告费支出税前扣除限额=（5000+600）×15%=840（万元），实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10（万元）
（4）资产减值准备金应调增应纳税所得额100万元。
理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。
（5）工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整；
职工福利费税前扣除限额=800×14%=112（万元），实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10（万元）；
职工教育经费税前扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生的职工教育经费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）
工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15（万元） （6）投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。
理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元；投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。 （7）该企业应纳当年房产税=1875×（1-20%）×1.2%=18（万元） （8）该企业当年应纳城镇土地使用税=10×4=40（万元）
（9）该企业2014年利润总额=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350（万元） （10）捐赠限额=350×12%=42（万元）
实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38（万元）
非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。 弥补亏损前的应纳税所得额=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555（万元） 弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75（万元）
（11）该企业不符合小型微利企业的所得条件，适用税率为25%。 该企业2014年应纳企业所得税=75×25%=18.75（万元）。
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第六章 个人所得税法
一、单选题
1. 个人获得股权奖励，属于个人所得税征税项目中的（ ）。 A.工资薪金所得 B.利息股息红利所得 C.财产转让所得 D.劳务报酬所得 【答案】A
2. 下列各项中，应当按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税的有（ ）。（2004年改） A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴
D.任职单位发放的误餐补助 【答案】A
3. 某高校教师2014年8月所取得的下列收入中，应计算缴纳个人所得税的是（ ）。（2014年） A.国债利息收入
B.任职高校发放的误餐补助 C.为某企业开设讲座取得的酬金 D.任职高校为其缴付的住房公积金 【答案】C
4.下列各项中，按照“稿酬所得”征收个人所得税是（ ）。 A.北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得 B.北京晚报记者在北京晚报上发表文章的所得 C.某大学老师为出版社审稿的所得 D.某画家参加笔会现场作画的所得 【答案】A
5.某国有企业职工王某，在企业改制为股份制企业过程中以23000元的成本取得了价值30000元拥有所有权的量化股份。3个月后，获得了企业分配的股息3000元。此后，王某以40000元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费，以下有关王某个人所得税计征的表述中，不正确的有（ ）。（2012年改）
A.王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税
B.对王某取得的3000元股息，应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税
C.对王某转让量化股份取得的收入应以17000元为计税依据，按“财产转让所得”计征个人所得税
D.对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额7000元，应在取得当月与当月工资薪金合并，按“工资、薪金所得”计征个人所得税
【答案】D
6.【多选题】某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截至2013年12月31日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（ ）。（2014年）
A.9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入
B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入
C.10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入 D.11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入
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【答案】ABD
7.杨某2016年5月因身体原因提前20个月退休，单位按照统一标准发放给杨某一次性补贴120000元。当月杨某还领取退休工资4000元。杨某应就该项一次性补贴缴纳的个人所得税为（ ）。
A.2900元 B.4895元 C.9900元 D.11895元 【答案】A
【解析】杨某应缴纳个人所得税=[（120000/20-3500）×10%-105]×20=2900（元）。
8.李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳税额为（ ）。 A.8000元 B.6800元 C.6000元 D.5800元 【答案】B
【解析】应纳税额=40000×（1-15%）×20%=6800（元）
9.吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2016年3月处置该债权的40%，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（ ）万元。
A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80 【答案】B
【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-40×40%-2）×20%=1.40（万元）
10.关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（ ）。 A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值 B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值 C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值
D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款 【答案】D
11.【多选题】以下以一个月内取得的所得为一次征收个人所得税的项目有（ ）。 A.工资薪金所得
B.报刊连载的稿酬所得 C.财产租赁所得 D.特许权使用费所得 【答案】AC
12.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（ ）。（2011年）
A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元 B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元
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C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元 D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税 【答案】B
13.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。（2005年）
A.728元 B.784元 C.812元 D.868元 【答案】B
【解析】应缴纳的个人所得税=（5000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）
14.2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。（2007年）
A.6160元 B.6272元
C.8400元 D.8960元 【答案】B
【解析】捐赠扣除限额=80000×（1-20%）×30%=19200（元），实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税=〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）=6272（元）
15. 张某将一所新购置的房产无偿赠与同窗好友林某，房地产赠与合同上标明该房产价值60万元，赠与过程中林某支付契税等相关税费2万元。则林某取得该项房产时（ ）。
A.不必缴纳个人所得税
B.按照“偶然所得”缴纳个人所得税12万元 C.按照“财产转让所得”缴纳个人所得税6万元 D.按照“其他所得”缴纳个人所得税11.6万元 【答案】D
【解析】林某取得该项房产时按照其他所得缴纳个人所得税=（60-2）×20%=11.6（万元）
16.个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。（2015年） A.用于家庭的支出 B.非广告性质赞助支出
C.生产经营过程中发生的财产转让损失 D.已缴纳的增值税税款 【答案】C
17.【多选题】下列各项中，可免征个人所得税的所得有（ ）。 A.外籍个人以现金形式取得的伙食补贴
B.残疾人从事个体工商业生产、经营取得的收入 C.个人举报违法行为而获得的奖金
D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利 【答案】CD
18.个人的下列所得中，免予征收个人所得税的是（ ）。（2015年）
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