员的总体素质不够高，还不能就公允价值做出合理的判断。
现在做什么都流行与国际接轨，这是一件好事，但做事的根本或基础更重要的还是要立足于本国的实际情况，如果在相关条件还不成熟的时候盲目跟风，与国际接轨，其结果是必事与愿违。在还没有给公允价值营造出适合其生长、存在的环境时，最好还是采用账面价值计量。虽然使用账面价值核算也存在一些问题(本文二（二)小节已有总结，在此不再赘述)，但从二（一）分别对在我国采用公允价值和账面价值计量不足之处的分析可以看出：与此时采用公允价值相比，使用账面价值核算带来的负面影响将大大小于采用公允价值计量带来的不良后果。因此，就目前的条件来讲，最好还是沿用旧准则在这方面的规定，即仍应采用账面价值进行计量。 （三）或有租金的核算
或有租金的核算应参照或有负债(或预计负债)执行从或有租金的定义可以看出，或有租金从承租人的角度来讲，具有类似或有负债(或预计负债)的特征：
一、它是过去的交易形成的一种状况。对于融资租赁来讲，就是由已经发生的融资租赁交易而形成的企业需支付的或有租金。
二、这种义务是一种现时的义务。是由过去租赁交易而引起的现时义务。它不需通过未来不确定事项的发生或不发生来证实，只需根据合同规定，按照实际情况(比如：销售量、使用量、物价指数等)计算支付即可。如果租赁合同规定了或有租金事项，则承租人因使用了租赁物，就一定要支付或有租金，因此，或有事项导致经济利益流出企业的概率为100％。
三、该义务的金额不能可靠地计量。或有租金的“不能可靠计量”是指在租赁开始日不能可靠计量。因为或有租金是要根据合同规定的日后具体情况而定，在租赁开始日无法预计具体数额。根据以上三条标准，可将或有租金看作或有负债。
但是如果该义务的金额能够可靠计量，即可以采用预计负债中最佳估计数的方法确定或有租金数额：根据以往的产品销售数量、设备使用情况等经验，预估金额进行计量，就可将或有租金当作预计负债核算。通过以上分析，可以看出或有租金具有或有负债(或预计负债)的特性，它对承租方的财务状况和经营成果会产生较大影响，按照谨慎性原则，对于可能发生的费用或损失，会计制度应该引导企业合理预计并予入账或给予表外披露。如果将或有租金看作或有负债，则企业应将使用租赁资产时按合同规定支付的或有租金做表外信息披露，具体包括：或有租金形成的原因(即由哪笔租赁交易引起)；合同规定或有租金的计算方法，如果有条件，还可采用一定的方法(比如：根据以往销售经验、预计租赁资产使用情况等)估计在今后的租期内将要支付的或有租金总额；或有租金预计会产生的财务影响(如果无法预计，应说明理由)等。
如果或有租金的金额能够在租赁开始日可靠计量，则应在开始日将它作为预计负债处理，按照一定方法预先估计入账并给予信息披露。不管采用以上哪种方法进行处理，待或有租金实际支付时，由于已预先估计，就不会对企业的正常经营和财务报表使用者造成危 害，可以使财务报告更加充分的反映企业真实的经营情况，对未来支出有一个合理的、预见性的说明，也会对会计信息使用者起到警示作用，告诉他们该企业因租赁交易所要承担的或有租金和大致金额等情况，让他们对企业的费用支出有更全面的了解，为其决策的制
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订提供帮助。
（四）租赁内含利率的确定应剔除不可确定的因素，尽量保证利率的准确性
对于本文二（四）小节对租赁内含利率提到的存在的两个问题，可以用以下的方法改进：
其一、未担保余值对计算租赁内含利率影响问题的解决办法：未担保余值在租赁开始日预计，准确性差，计算麻烦并且余值金额也不大，不会对计算内含利率带来太大的影响(本文二（四）小节已进行了阐述)，因此，完全可以在计算内含利率时不考虑租赁资产余值(包括未担保余值)的因素，这样也符合会计重要性原则，在不影响会计信息真实性的前提下，既简化了会计处理工作，也使会计信息的收益大于其会计处理成本。
其二、最低租赁收款额对计算租赁内含利率影响问题的解决办法：租赁内含利率是用出租人授资报酬率来计算承租人资本成本率的，如果要将租赁内含利率既表示为出租人的投资报酬率又表示为承租人的资本成本率，则就要将最低租赁收款额和最低租赁付款额统一起来，让两者金额相等。通过定义可以知道：最低租赁收、付款额之间的差额就在“独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值”上，刚才已经讲道：为了简化会计处理，在计算内含利率时可以不考虑资产余值的因素，最低租赁收、付款的金额就相等了。在此基础上就可以计算内含报酬率，这样出租人的报酬率也就等于承租人的成本率。
（五）出租人的初始直接费用应该列为费用支出
根据会计配比的要求，收入要与支出相配比，在租赁交易中，出租人所发生的初始直接费用是为了取得财务收益而发生的，因此，将它作为费用列支更为合适。
（六）对未担保余值减值问题处理的改进
根据重要性原则，应当简化未担保余值减值时的会计处理。当发生减值时，不再重新计算租赁内含利率，融资收入仍按原租赁内含利率计算确认。既然未担保余值是出租人投资总额的一部分，应当与应收融资租赁款会计处理一致，同样可以采用提取减值准备的方法。具体做法是：
在“未担保余值”科目下设两个明细科目，即“成本”和“减值准备”科目。会计处理是：1.期末，按出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目，贷记“未担保余值-减值准备”科目。
2.如果已确认损失的未担保余值得以恢复，在计提减值准备的范围内，按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值-减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。
3.未担保余值租赁期满的会计处理为：借记“融资租赁资产”、“未担保余值-减值准备”科目，贷记“未担保余值-成本”科目，借贷之间的差额记入“营业外支出”科目或“营业外收入”科目。
以上的会计处理方法较简单，便于会计人员理解和操作，符合重要性原则。
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结束语
会计的形成与发展，在很大程度上受社会生产力发展水平的影响，即随着社会生产力水平的不断发展，会计实务与理论也逐渐形成并发展起来，并逐步得以充实和完善。因此，会计的形成与发展是受生产力发展的影响，我国的融资租赁会计同样如此。租赁会计与财务会计不是分离的，它是财务会计的一个分支。它也要遵循一般会计的四大基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制基础；也要依照会计的一般原则，比如：相关性、可靠性、可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式原则等。同时，由于租赁业务的特殊性，它也不完全等同于一般业务的会计处理，总体来讲，融资租赁的会计处理要比其它的会计处理复杂得多。
在租赁业务产生的初期，由于业务简单，从事单位少，涉及的行业也非常有限，因此，并不需要对租赁会计处理进行特别规范。但是随着经济的不断向前发展，租赁业务也日趋复杂，涉及的行业和范围也越来越广。这就要求对经济活动进行反映和监督的会计工作采取相应的措施，在租赁实际工作的基础上，结合会计基本理论与核算原则，制订出符合我国国情的融资租赁会计制度，在实际操作中予以引导。
在我国，对融资租赁的认识还不够充分，不过，国家已经开始意识到租赁在经济建设中所发挥的巨大作用，并逐步给予重视。融资租赁会计也随着租赁实务在我国的发展，渐渐受到了国家的关注，同时也得到了进一步的完善。我国对租赁会计的研究始于上世纪80年代初，从1981年，我国颁布首个与租赁会计有关的会计准则至今，在不断总结实践经验同时借鉴国际包括美国等国家相关租赁会计准则长处的基础上，我国的租赁会计准则先后经历了8次重大的修改，使得我国现行准则较以前有了极大的完善，由它指导下的会计操作水平有了极大的提高，会计所反映出的信息也更加贴进实际。租赁，特别是融资租赁是一门综合性很强的边缘性应有科学，对业务人员特别是管理人员的专业素质要求较高。作为融资租赁服务的融资租赁会计也同样如此，它也需要具有较高素质的会计从业人员参与其中。从目前我国租赁会计的实际发展情况来看，虽然租赁业务已经涉及到各行各业，租赁会计制度和理论也得到了进一步的完善和丰富，但是，参与租赁业务会计核算的从业人员，特别是承租方的财务人员对租赁业务大多仍感觉比较陌生，对经营租赁会计准则的把握还算比较准确，但是对融资租赁会计准则的理解和实际操作上有时比较困难，他们往往感到十分复杂，不如直接购置资产设备的核算清晰、简单。但既使融资租入资产在承租方企业所占比例不大，由于核算、计量上的误差也会带来误导企业会计信息的因素，影响到它的真实性。
对此，我认为：一方面，在保证会计信息不会被歪曲和误导的前提下，尽可能简化租赁会计操作的方法，为租赁双方的会计人员提供切实可行的实务指导。同时，减少同一情况下，企业选择会计核算方法的机会，避免因主观判断和人为干预而造成的会计核算不准确；另一方面，我国还应在加大对融资租赁会计政策不断修订、完善的同时，加强它的宣传力度和普及程度，比如：将这部分内容适当融入到与融资租赁密切相关的一些行业的会计人员继续教育中，提高他们的专业素质；或者，由于融资租赁会计的核算比二般会计更为复杂，也可以将它作为考核较高水平会计人员的主要内容之一，以考核他们对会计核算原则的理解程度和运用水平。可以看出，经过二十多年的发展，我国在租赁会计实务和理
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论上都取得了一些进步，但是与国际租赁会计准则和世界发达国家的租赁会计准则相比，我国现行制度还有一些差距和不足。由于我国对租赁会计研究起步较晚，租赁实务在我国没有得到充分的发展，也使租赁会计的发展速度缓慢。在旧的问题没有得到妥善解决的同时，新的融资租赁方式又不断出现，这就给我国租赁会计的发展带来了不小的挑战：不仅要继续解决会计实务中早已出现的问题，同时还要紧跟租赁业发展的要求，尽快制订出符合新型租赁方式的会计制度来规范会计的实务操作。同时，不断提高相关会计从业人员的专业素质。只有这样，才能促进我国融资租赁会计在理论和实务上向着良好的方向继续发展下去，进一步完善我国租赁业发展“四大支柱”(法律、税务、监督、会计)之一的会计业务的发展，从而有利于租赁业的风险防范和租赁市场的不断培育；同时在会计处理上与国际惯例接轨，为租赁业的发展和壮大、为我国租赁业走出去提供良好的会计规范。
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参考文献：
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（10）Thomas, Jenny. Equipment lease accounting in industrial marketing strategy[J]. Applied Linguistics,2000.04
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致 谢
大学四年学习时光已经接近尾声，在此我想对我的母校，我的父母、我的老师和同学们表达我由衷的谢意。感谢我的家人对我大学四年学习的默默支持；感谢我的母校铜陵学院给了我在大学四年深造的机会，让我继续学习和提高；感谢铜陵学院的老师和同学们四年来的关心和鼓励。老师课堂上的热情洋溢，课堂下的谆谆教诲；同学们在学习中的认真热情，生活上的热心主动，所有这些都让我的四年充满感动。
回首走过的大学四年岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉，感慨良多。感谢导师吴老师，在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。感谢四年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实的度过了四年的学习生活。
这次毕业论文我得到了很多老师和同学的帮助，其中我的论文导师吴本洲老师对我的关心和支持尤为重要。每次遇到难题，我最先做的就是向吴老师寻求帮助，我做毕业论文设计的每个阶段，从选题到查阅资料，论文提纲的确定，中期论文的修改，后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导。
本文的完成使得我在知识水平，学习工作技能上都有很大的帮助 ，并且也积累了一些实际的写作经验，尤其是对以后从事的工作帮助甚大，让我深刻感到了校园工作信息化带来的便利与高效。在以前财务会计的知识基础上，根据教材等参考书，使得自己对租赁会计更有深刻的理解，且了解了一些相关内容（如：融资租赁合同），并且对我国企业会计准则又有进一步的了解。在此较长的时间内，能有机会做一个实际项目是我最有意义的一件事情，虽然很辛苦，但是在整个开发学习生活中我学到了很多书本上根本学不到的东西，我学会了怎么样查询、筛选自己所需要的信息，不仅学会了很多的新的技术，更学会如何做人。
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