（二）平行结转分步法
平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记。因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。
【例题?多选题】下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（ ）。（2013年） A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本
B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本
C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与在产品之间分配 【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
【例题?多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。（2011年）
A.不必逐步结转半成品成本 B.各步骤可以同时计算产品成本 C.能提供各个步骤半成品的成本资料
D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 【答案】ABD 【例题?判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（ ）（2010年） 【答案】√
第五节 产品成本计算方法的综合运用
企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，还有分类法和定额法等辅助方法。由于生产特点和管理要求不同，企业可能采用不同的方法计算产品成本。实际工作中，在一个工业企业中，不同的生产车间由于生产特点和管理要求不同，可能同时采用不同的成本计算方法，即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。 一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法 工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同， 因而采用的成本计算方法也往往不同。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本，但厂内供电供汽等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法计算成本。
二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
即使是同一生产车间，由于产品不同，其生产类型不同，因而采用的成本计算方法也可能不同。例如，木器厂所产各种木器，有的已经定型，已大量大批生产，可以采用分步法计算成本，有的则正在试制，只能单件、小批生产，则应采用分批法计算成本。
三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法 即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产特点和管理要求也可能不同，由此决定采用的成本计算方法也可能不同，需要将它们结合起来应用。 【例题?判断题】同一企业的不同车间由于其生产特点和管理要求不同，可分别采用不同的成本计算方法。（ ）（2013年） 【答案】√
第六节 产品成本分析
产品成本分析，一般包括对总成本和单位成本的分析。总成本可以按成本项目分析或按照产品品种分析（可运用本期实际成本与计划成本对比分析，也可用本期实际成本与上期实际成本对比）。单位成本在分析中，可分为一般分析（可运用对比分析法、趋势分析法）和项目分析（可分直接材料、直接人工、制造费用项目分析）。
一、产品生产成本表的编制
（一）产品生产成本表是反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额度报表。 （二）分类：
1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制 2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下： 可比产品成本降低额＝
可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
【举例】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表所示。 产品生产成本表（按产品种类反映）
产品名称 实际产量 单位成本 计本年 量上年 本年 本月 累计 单本 本年 实际 计划 实际 实际 位 月 累计 平均 平均 本月总成本 按上年实按本年际平均单计划单本月 位成本计位成本实际 算 计算 本年累计总成本 按上年实按本年际平均单计划单位成本计位成本算 计算 本年 实际 A 个 50 550 81.55 81.15 80.75 81.25 4077.5 4057.5 4037.5 44852.5 44632.5 44687.5 6750 6840 82197.5 82687.5 83238.75 B 台 100 1225 67.1 67.5 68.4 67.95 6710 合 计 - - - - - - 10787.5 10807.5 10877.5 127050 127320 127926.25 可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=（可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本）×100%
可比产品成本降低额=127 050-127 926.25=-876.25（元） 可比产品成本降低率=-876.25÷127 050×100%=-0.69%
【提示】影响可比产品降低额变动的因素有三个：产品产量变动、产品比重变动和产品单位成本变动。
二、产品总成本分析
按产品种类反映的产品生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上期实际成本的对比分析。
三、产品单位成本分析
各主要项目分析
各主要项目分析
价差=实际数量×（实际价格-计划价格） 量差=（实际数量-计划数量）×计划价格 （一）直接材料成本的分析
材料消耗量变动的影响（量差）=（实际数量-计划数量）×计划价格 材料价格变动的影响（价差）=实际数量×（实际价格-计划价格）
【举例】假定N产品2013年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。
直接材料计划与实际成本对比表
项目 本年计划 本月实际 直接材料成本差异 材料消耗数量 （千克） 200 170 材料价格 （元/千克） 16.75 20.OO 直接材料成本 （元） 3 350 3 400 +50 【答案】从前述N产品单位成本表和直接材料计划与实际成本对比表可以看出，该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本月计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数与材料价格的乘积，其影响因素主要在于材料消耗数差异（量差）和材料价格差异（价差）两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：
材料消耗量变动的影响=（170-200）×16.75=-502.5（元） 材料价格变动的影响=170×（20-16.75）=+552.5（元） 两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50（元）
通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。
由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
与此相联系，N产品的本年累计实际平均材料成本与本年计划持平（均为3 350元），低于本月实际、上年实际平均和历史先进水平，也不一定是成本管理工作的成绩，也应比照上述方法进行量差和价差的分析。 （二）直接人工成本的分析
单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）
【举例】甲公司实行计时工资，N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表所示。
直接材料计划与实际成本对比表 项目 本年计划 本月实际 直接人工 成本差异 单位产品所耗工时 15 11.84 -3.16 每小时工资成本 100 125 +25 直接人工成本 1 500 1 480 -20 单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-316（元） 每小时工资成本变动变动的影响=11.84×（125-100）=+296（元） 两项因素影响程度合计=-316+296=-20（元）
以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵消了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
（三）制造费用的分析
单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时制造费用 每小时制造费用变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时制造费用-计划每小时制造费用）