第二节 政府单位特定业务的会计核算
三、非财政拨款收支业务
单位的收支业务除了国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
（一）事业（预算）收入
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。
【提示】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。
【教材例30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×7年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入
5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： （1）收到应上缴财政专户的事业收入时：
借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政款 5 O00 000 （2）向财政专户上缴款项时：
借：应缴财政款 5 O00 000 贷：银行存款 5 000 000 （3）收到从财政专户返还的事业收入时：
借：银行存款 5 000 000 贷：事业收入 5 000 000 同时，
借：资金结存——货币资金 5 000 000 贷：事业预算收入 5 000 000
【教材例30-6】20×7年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
（1）收到劳务收入时：
借：银行存款 212 000 贷：事业收入 200 000 应交增值税——应交税金（销项税额） 12 000 同时，
借：资金结存——货币资金 212 000 贷：事业预算收入 212 000 （2）实际缴纳增值税时
借：应交增值税——应交税金（已交税金） 12 000 贷：银行存款 12 000 同时，
借：事业支出 12 000 贷：资金结存——货币资金 12 000 （二）捐赠（预算）收入和支出 1.捐赠（预算）收入
捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
（1）单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，在财务会计中： 借：银行存款等 贷：捐赠收入 同时，在预算会计中 借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入——捐赠预算收入
（2）单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，在财务会计中： 借：库存物品、固定资产等（按照确定的成本） 贷：银行存款等（按照发生的相关税费，运输费等） 捐赠收入（差额） 同时，在预算会计中
借：其他支出（按照发生的相关税费、运输费等支出金额） 贷：资金结存——货币资金
【教材例30-7】20×7年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
借：库存物品 101 000
贷：捐赠收入 100 000 银行存款 1 000 同时，
借：其他支出 1 000 贷：资金结存——货币资金 1 000 2.捐赠（支出）费用
（1）单位对外捐赠现金资产，在财务会计中： 借：其他费用 贷：银行存款等 同时，在预算会计中： 借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
（2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产
在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。
（三）债务预算收入和债务还本支出
债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金，债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位为了核算借款及债务预算收入，在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目，在财务会计下设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目。 （四）投资支出
投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。为了核算投资支出，事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”科目，在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目。
事业单位以货币资金对外投资时，对支付的相关税费等金额，在预算会计中记入“投资支出”科目，在财务会计中记入“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目。
事业单位出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资，实际收款与原投资差额，在预算会计中记入“投资预算收益”科目，在财务会计中记入“投资收益”科目。 【教材例30-8】2×17年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： （1）2×17年7月1日购入国债：
借：长期债券投资 100 000 贷：银行存款 100 000 同时，
借：投资支出 100 O00 贷：资金结存——货币资金 100 O00 （2）2×18-2×21年，每年计提债券利息时：
借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 每年7月1日实际收到利息时：
借：银行存款 3 000 贷：应收利息 3 000 同时，
借；资金结存——货币资金 3 000 贷：投资预算收益 3 000 （3）2×21年7月1日，收回债券本息：
借：银行存款 103 000 贷：长期投资 100 000 投资收益 3 000 同时，
借：资金结存——货币资金 103 000 贷：其他结余（收回本年度用“投资支出”） 100 000 投资预算收益 3 000 四、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
（一）财政拨款结转结余的核算 1.财政拨款结转的核算
事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
2.财政拨款结余的核算
单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 【教材例30-9】20×7年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助4 000 000元、项目补助1 000 000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应做如下账务处理： （1）结转财政拨款收入：
借：财政拨款预算收入——基本支出 4 000 000 ——项目支出 1 000 000 贷：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转 4 000 000 ——项目支出结转 1 000 000 （2）结转财政拨款支出：
借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转 4 000 000 ——项目支出结转 800 000