贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出） 4 000 000 ——财政拨款支出（项目支出） 800 000
【教材例30-10】20×7年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45 000元转入财政拨款结余，该单位应做如下账务处理：
将项目结余转入政拨款结余：
借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转 45 000 贷：财政拨款结余——结转转入 45 000 （二）非财政拨款结转的核算
非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
【教材例30-11】20×7年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，为该项目发生事业支出4 800 000元。20×7年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应做如下账务处理：
（1）收到上级主管部门拨付款项时：
借：银行存款 5 000 000 贷：上级补助收入 5 000 000 同时，
借：资金结存——货币资金 5 000 000 贷：上级补助预算收入 5 000 000 （2）发生业务活动费用（事业支出）时：
借：业务活动费用 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 同时，
借：事业支出 4 800 000 贷：资金结存——货币资金 4 800 000 （3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入： 借：上级补助预算收入 5 000 000 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 5 000 000 （4）年末结转事业支出中该科研专项支出：
借：非财政拨款结转——本年收支结转 4 800 000
贷：事业支出——非财政专项资金支出 4 800 000 （5）经批准确定结余资金留归本单位使用时：
借：非财政拨款结转——累计结转 200 000 贷：非财政拨款结余——结转转入 200 000 （三）非财政拨款结余的核算
非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。 （四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配 1.经营结余的核算
事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
2.其他结余的核算
单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
3.非财政拨款结余分配的核算
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
【教材例30-12】20×7年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 000元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分为800 000元、100 0O0元，对附属单位补助支出本年发生额为200 000元。经营预算收入本年发生额为94 000元，经营支出本年发生额为64 000元。年末，该事业单位应做如下账务处理： （1）结转本年非财政、非专项资金预算收入：
借：事业预算收入 1 000 000 上级补助预算收入 200 000 贷：其他结余 1 200 000
（2）结转本年非财政、非专项资金支出：
借：其他结余 1 100 000 贷：事业支出——其他资金支出 800 000 其他支出 100 000 对附属单位补助支出 200 000 （3）结转本年经营预算收入：
借：经营预算收入 94 00O 贷：经营结余 94 000 （4）结转本年经营支出：
借：经营结余 64 000 贷：经营支出 64 000
【教材例30-13】20×7年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30 000元，其他结余的贷方余额为40 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10 000元。该事业单位应做如下账务处理： （1）结转其他结余：
借：其他结余 40 000 贷：非财政拨款结余分配 40 000 （2）结转经营结余：
借：经营结余 30 000 贷：非财政拨款结余分配 30 000 （3）提取专用基金：
借：非财政拨款结余分配 10 000 贷：专用结余——职工福利基金 10 000 同时,
借：本年盈余分配 10 000 贷：专用基金——职工福利基金 10 000 （4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余： 借：非财政结余分配 60 000 贷：非财政拨款结余 60 000 五、净资产业务
单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中,单位应当在财务会计中设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、“权益法调整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”\、“以前年度盈余调整”等科目。 （一）本期盈余及本年盈余分配
1.本期盈余
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末,单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目,贷记“本期盈余”科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余”科目,贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“所得税费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“其他费用”科目。年末,单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
2.本年盈余分配
单位设置“本年盈余分配”科目,反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。然后,将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。 （二）专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目,核算专用基金的取得和使用情况。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,在财务会计“专用基金”科目核算的同时,还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。 （三）无偿调拨净资产
按照行政事业单位资产管理相关规定,经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下,无偿调拨非现金资产不涉及资金业务,因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。从本质上讲,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化,调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目,核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
【教材例30-14】20×7年5月5日,某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20 000元,经验收合格后入库。物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1 000元。财务部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理：
借：库存物品 21 000 贷：银行存款 1 000 无偿调拨净资产 20 000 同时，
借：其他支出 1 000 贷：资金结存——货币资金 1 000
【教材例30-15】20×7年7月5日,某事业单位经批准对外无偿调出一套设备,该设备账面余额为100 000元,已计提折旧40 000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费 1 000元。财会部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理：
借：无偿调拨净资产 60 000 固定资产累计折旧 40 000 贷：固定资产 100 000 借：资产处置费用 1 000 贷：库存现金 1 000 同时,
借：其他支出 1 000 贷：资金结存——货币资金 1 000 （四）权益法调整
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时,按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目,贷记或借记“投资收益”科目。 （五）以前年度盈余调整
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后,应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。 （六）累计盈余
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。年末,将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目；将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净产变动额,以及对以前年度盈余的调整金额,也通过“累计盈余”科目核算。