2010年安徽省会计人员从业资格考试辅导《会计基础》 天润会计
1.试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
2.试算平衡的分类
试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡；二是余额试算平衡。
在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等（平衡）关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。 （1）发生额试算平衡法。 公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。
因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。
发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表3—4。 表3—4 本期发生额试算平衡表
年 月 日 单位：元 会计科目 合 计 借方发生额 贷方发生额 第16页
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（2）余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表3—5。 表3—5 余额试算平衡表
年 月 日 单位：元
会计科目 合 计 借方余额 贷方余额 需要注意的是：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。
例如：一笔业务全部被重记或漏记；一笔业务的借贷方向相反；账户名称用错；借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。 例（多选）：借贷记账法的试算平衡公式包括（ ）。
A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计 『正确答案』ABC
例（多选）：下列属于借贷记账法特点的有（ ）。 A.以“借”、“贷”作为记账符号
B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向 C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 『正确答案』ABCD
例（判断）：如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。（ ） 『正确答案』×
在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表，格式见表3—6。 例如，根据前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平衡表，见表3—6所示。 表3—6 本期发生额及余额试算平衡表
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期末余额 借方 72 000 O 33 000 贷方 2009年12月31日 单位：元
会计科目 银行存款 应收账款 原材料
期初余额 借方 30 000 100 000 28 000 贷方 本期发生额 借方 100 000 8 000 贷方 58 000 100 000 3 000
续表
会计科目 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 合 计
期初余额 借方 250 000 0 贷方 70 000 38 000 300 000 本期发生额 借方 80 000 3 000 50 000 8 000 贷方 8 000 80 000 249 000 期末余额 借方 330 000 3 000 438 000 贷方 20 000 38 000 380 000 438 000 408 000 408 000 249 000 例（单选）：在试算平衡表中，如果试算平衡，（ ）。 A.说明每一个账户的借方数一定等于贷方数 B.账簿记录不一定正确
C.说明本期增加数一定等于本期减少数 D.说明期初余额一定等于期末余额 『正确答案』B
三、总分类账户与明细分类账户的平行登记
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总分类账户（也叫总账账户，一级账户）是根据总分类科目设置的。 为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。 明细分类账户（又称明细账户）是根据明细分类科目设置的。 （一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到： 1.所依据会计凭证相同（依据相同）。 2.借贷方向相同（方向相同）。
3.所属会计期间相同（期间相同）。可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般不超过一个月）全部登记入账。
4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）。
例（单选）：根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户是（ ）。
A.总分类账户 B.明细分类账户 C.辅助账 D.二级账
『正确答案』B
下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。
【例3—15】某企业“原材料”账户3月份的期初余额是100 000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下：
根据上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余额，见图3—17至图3—20。
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【例3—16】该企业生产A产品领用材料40 000元，其中领用甲材料20 000元，乙材料20 000元。
编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 40 000
贷：原材料——甲 20 000 ——乙 20 000
【例3—17】该企业生产车间领用材料40 000元，全部用于A产品生产，其中乙材料22 000元，丙材料18 000元。
『正确答案』编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 40 000
贷：原材料——乙 22 000
——丙 18 000
【例3—18】该企业用银行存款购进材料一批计l56 000元，其中甲材料75 000元，乙材料54 000元，丙材料27 000元，增值税为26 520元。 编制会计分录如下：
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