（3）3 月 31 日，甲企业将 A 存货以 538000 元的价格出售，款项存入银行，同时将衍 生金融工具 B 结算。 正确答案：教材 P253 （1）1 月 1 日
借：被套期项目——库存商品 A 500000 贷：库存商品——A 500000（2 分） （2）3 月 31 日
借：套期工具——衍生金融工具 B 10000
贷：套期损益 10000（2 分） 借：套期损益 12000
贷：被套期项目——库存商品 A 12000（2 分） （3）3 月 31 日 借：银行存款 538000
贷：主营业务收入 53800。 （2 分） 同时结转销售成本：
借：主营业务成本 488000
贷：被套期项目——库存商品 A 488000（1 分） 借：银行存款 10000
贷：套期工具——衍生金额工具 B 10000（1 分）
36.A 公司与 B 公司为两个不存在关联关系的独立企业，2014 年 1 月 1 日，A 公司以每股 3 元的价格发行面值 1 元的普通股 120000 股吸收合并 B 公司。另以银行存款支付股票发行佣 金 30000 元，假设不考虑其他直接相关费用。 A、B 公司合并日个别资产负债表如下：
资产负债表
2013年6月30日 单位：元 B公司 项目 A公司 账面价值 公允价值 流动资产： 银行存款 80000 52000 52000 应收账款 90000 38000 34000 存货 140000 90000 82000 流动资产合计 310000 180000 168000 非流动资产： 长期股权投资 30000 10000 10000 固定资产 250000 115000 175000 无形资产 15000 10000 90000 非流动资产合计 295000 135000 275000 资产总计 605000 315000 443000 流动负债： 应付账款 95000 43000 43000 其他应付款 10000 7000 7000 流动负债合计 105000 50000 50000 非流动负债： 长期借款 100000 56000 56000 应付债券 75000 28000 28000 非流动负债合计 175000 84000 84000 负债合计 280000 134000 134000 股东权益： 股本 160000 100000 100000 资本公积 85000 38000 166000 盈余公积 50000 20000 20000 未分配利润 30000 23000 23000 股东权益合计 325000 181000 309000 负债和股东权益总计 605000 315000 443000 要求：
（1）编制 A 公司合并日的相关会计分录。
（2）计算 A 公司合并后的股本、资金公积、盈余公积和未分配利润的金额。 正确答案：教材 P293 （1）
借：银行存款 52000 应收账款 34000 存货 82000
长期股权投资 10000 固定资产 175000 无形资产 90000 商誉 51000
贷：应收账款 43000 其他应付款 7000 长期借款 56000 应付债券 28000 股本产 120000
资本公积 240000（4 分） 借：资本公积 30000
贷：银行存款 30000（2 分）
（2）A 公司合并后的股本=60000+120000=280000（元） （1 分）
A 公司合并后的资本公积=85000+210000=295000（元） （1 分） A 公司合并后的盈余公积=50000（元） （1 分） A 公司合并后的未分配利润=30000（元） （1 分） 37.2013 年 7 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元、市价 2 元的股票 700000 取得乙公司 80% 的股权，股票发行佣金 10000 元以银行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人资格，合并 前甲、乙公司为同一母公司控制的子公司，合并当日已办妥相关手续，假设不考虑其他因素 的影响，合并日前甲、乙公司个别资产负债表如下： 资产负债表
2013 年 6 月 30 日金额：元
资产负债表
2013年6月30日 单位：元 项目 甲公司 乙公司 银行存款 1500000 400000 应收账款 600000 300000 存货 700000 600000 固定资产 1200000 1000000 无形资产 300000 资产总计 4000000 2600000 短期借款 800000 600000 长期借款 1600000 500000 负债合计 2400000 1100000 股本 100000 600000 资本公积—股本溢价 300000 300000 盈余公积 200000 400000 未分配利润 100000 200000 所有者权益合计 1600000 1500000 负债和股东权益总计 4000000 2600000 要求：
（1）编制甲公司 2013 年 7 月 1 日控股合并乙公司的会计分录。 （2）编制甲公司控股权取得日合并工作底稿中的抵消分录。
（3）计算甲公司控股权取得日合并资产负债表中“资产公积”和“所有者权益合计” 项目中的金额.
正确答案：教材 P332 （1）
借：长期股权投资 1200000 贷：股本 700000 资本公积 20000 盈余公积 320000
未分配利润 160000（3 分） 借：资本公积 10000
贷：银行存款 10000（2 分） （2）
借：股本 600000 资本公积 300000 盈余公积 400000 未分配利润 200000 贷：长期股权投资 1200000
少数股东权益 300000（3 分）
（3）资本公积＝300000＋20000-10000=310000（元） （1 分）
所有者权益合计=1600000-10000＋1200000＋300000=3090000（元） （1 分）
2014年4月高等教育自学考试全国统一命题考试
高级财务会计 试题
课程代码：00159
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。
要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：
（1）起租日：2008年12月31日。
（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。
（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。
（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。 （5）租赁合同年利率为6％。
甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。 要求：
（1）判断该租赁的类型。
（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。 （3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。 （利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）
35.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：元 项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 甲公司账面价值 500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 1 500 000 乙公司账面价值 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000 要求：（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。
（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。
36.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B
公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。 要求：（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
（2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务：
（1）收回各项应收账款158600元，款项存入银行。
（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元（其中，应交增值税65385元），所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。 （3）出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5％计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。 （4）以库存现金支付各项清算费用45000元。 要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。
2013年10月高等教育自学考试全国统一命题考试
高级财务会计 试题
课程代码：00159
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。
要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
34.2010年甲公司的利润总额为6 000 000元，适用的所得税税率为25％，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下： （1）支付税收滞纳金150 000元。
（2）对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100 000元，乙公司适用的所得税税率为25％。
（3）年末计提了350 000元的无形资产减值准备。
（4）当年取得的某项交易性金融资产成本为2 000 000元，年末的公允价值为2 800 000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 （5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。