年份 原料及主材 辅助材料 工资及附加 修理费 租金 折旧费 其他费用 总成本 2009 79.74% 4.84% 5.91% 0.85% 2.89% 4.18% 1.58% 100.00% 2010 80.17% 5.05% 6.74% 0.89% 2.51% 4.17% 0.47% 100.00% 2011 79.59% 4.79% 8.36% 1.04% 1.49% 2.34% 2.38% 100.00% 2012 83.04% 4.79% 6.67% 0.81% 1.46% 1.26% 1.97% 100.00% 2013 84.79% 2.95% 5.99% 0.75% 0.99% 0.57% 2.96% 100.00%
表2.5 W公司管理费用比重表
年份 工资及福利 差旅费 招待费 通迅费 办公费 交通费 汽车维护费用 水电费 租金 咨询费 会务费 折旧费 无形资产摊销 研发费用 其它 合计 2009 10.26% 1.77% 2.41% 1.50% 11.14% 0.56% 1.54% 0.22% 8.13% 1.13% 0.60% 5.04% 8.85% 46.11% 0.74% 100.00% 2010 10.84% 2.40% 2.82% 1.57% 5.96% 0.63% 0.79% 0.21% 5.56% 0.53% 0.59% 5.26% 8.46% 52.71% 0.68% 100.00% 2011 11.98% 1.83% 2.41% 0.99% 5.36% 0.76% 0.95% 0.18% 2.61% 1.52% 0.59% 2.68% 6.02% 59.03% 1.09% 100.00% 2012 12.66% 2.05% 2.64% 1.02% 5.74% 0.87% 0.64% 0.23% 2.78% 0.85% 0.92% 2.86% 5.79% 60.53% 0.42% 100.00% 2013 14.29% 2.45% 3.07% 1.15% 6.09% 0.90% 0.63% 0.26% 1.98% 0.51% 0.59% 2.10% 5.06% 60.39% 0.54% 100.00%
表2.6 W公司销售费用比重表
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年份 工资及福利 差旅费 招待费 通迅费 办公费 交通费 广告费 水电费 租金 折旧费 参展费用 运费 其它 合计 2009 34.79% 16.10% 8.00% 1.93% 8.87% 4.29% 2.48% 0.18% 7.77% 4.06% 1.90% 6.95% 2.68% 100.00% 2010 37.36% 15.70% 6.33% 1.15% 11.34% 2.70% 1.94% 0.26% 7.65% 2.52% 2.36% 6.29% 2.40% 100.00% 2011 39.82% 19.83% 5.32% 0.99% 12.11% 2.52% 1.85% 0.36% 2.91% 2.15% 0.59% 4.93% 5.63% 100.00% 2012 38.80% 12.86% 5.61% 0.61% 12.14% 2.67% 0.79% 0.40% 9.39% 2.36% 0.80% 5.68% 5.90% 100.00% 2013 44.23% 12.06% 4.71% 0.68% 15.02% 3.06% 0.87% 0.41% 2.96% 2.59% 2.60% 5.00% 5.81% 100.00%
最后，成本分项变动百分比方面可以看出，成本中各分项的与上一年变动的百分比，判断其对总成本变化的影响程度，计算公式如下：
变动百分比=（各分项当年数-各分项上年数）/各分项上年数×100%
表2.7 W公司产品成本增长速度表
年份 原料及主材 辅助材料 工资及附加 修理费 租金 折旧费 其他费用 总成本 2009 / / / / / / / / 2010 61.64% 67.68% 82.29% 67.22% 39.39% 60.41% -52.04% 60.77% 2011 72.84% 66.11% 117.27% 106.19% 2.98% -1.67% 782.30% 75.11% 2012 59.52% 52.79% 21.98% 19.18% 49.36% -17.42% 26.61% 52.90% 2013 57.04% 26.84% 38.04% 41.80% 4.67% -30.35% 131.39% 52.80%
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表2.8 W公司管理费用增长速度表
年份 工资及福利 差旅费 招待费 通迅费 办公费 交通费 汽车维护费用 水电费 租金 咨询费 会务费 折旧费 无形资产摊销 研发费用 其它 合计 2009 / / / / / / / / / / / / / / / / 2010 54.50% 181.04% 71.39% 52.74% -21.82% 65.06% -25.28% 39.66% 0.00% -31.26% 44.65% 52.61% 39.90% 67.19% 34.31% 46.27% 2011 70.12% -17.30% 31.60% -2.93% 38.36% 84.82% 85.38% 36.94% 0.00% 340.90% 54.46% 7.52% 9.51% 72.32% 145.74% 52.86% 2012 48.19% 57.61% 52.42% 44.09% 50.37% 62.29% -5.92% 76.68% 8.00% -21.28% 118.41% 9.21% 34.73% 42.86% -46.38% 40.29% 2013 70.80% 80.31% 75.81% 71.26% 60.52% 55.71% 50.07% 67.45% 8.00% -10.23% -4.04% 11.10% 32.22% 50.96% 97.02% 51.30%
表2.9 W公司销售费用增长速度表
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年份 工资及福利 差旅费 招待费 通迅费 办公费 交通费 广告费 水电费 租金 折旧费 参展费用 运费 其它 合计 2009 / / / / / / / / / / / / / / 2010 54.33% 40.12% 12.74% -14.02% 82.60% 22.71% 12.82% 105.63% 41.67% 24.59% 78.37% 30.01% 28.99% 42.73% 2011 73.02% 105.03% 36.39% 39.46% 87.69% 10.76% 54.43% 127.55% -38.35% -0.89% -59.53% 27.23% 280.21% 62.32% 2012 30.40% -12.21% 41.16% -17.42% 22.98% 94.60% -42.93% 49.49% 332.53% 109.11% 82.12% 54.19% 40.16% 32.84% 2013 47.49% 21.40% 8.64% 42.77% 60.08% 7.85% 42.96% 31.53% -59.23% -0.34% 320.11% 12.95% 27.37% 29.37%
二、W公司的成本总体分析
从表2.3和表2.6可以看出，产品成本总体上增长速度有所下降，2010年增长率为60.77%，到2013年为52.80%；管理费用与产品成本一样，总体上增长速度下降幅度不大。二者与销售收入的增长率比较起来，远远没有销售收入的增长速度的下降幅度大，销售收入2010年为52.46%，到2013年为25.68%，呈逐年下降趋势。这表明公司产品成本和管理费用的控制存在较大问题，或者说公司的产品成本和管理费用控制不得力。
由此可见，在存储产品这个竞争激烈的行业，W公司销售收入增长势头下降较快，而相应的成本费用的增长势头下降较慢，其成本控制已经迫在眉睫了。
三、W公司产品成本分析
1、由表2.1可以看出，产品成本的绝对额随着规模的扩大而逐年增加的，由2009年的3,737万元增加到2013年的2.47亿元。
2、从表2.2可以看出，产品成本结构中，2013年的材料（主材+辅材）的比重超过了九成，人工约占0.5成，其他明细费用项所占比重较小。因此材料与人工费用的变化将决定产品成本的变化。
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3、产品成本的增长率下降幅度比较销售收入增长率下降幅度小的原因基本是由于所占比重很大的材料的增长率一直高居不下，如表2.3所示，原料及主材的增长率一直保持在55%以上，2010年为61.64%，到2013年为57.04%；辅助材料2010-2012年一直保持在高位，2013年下降到与销售收入增长率相接近的水平；人工费用的增长率变化较反复，2011达到最高为117.27%，而2012年达到最低的增长率为21.98%，可能由于统计的口径原因，这里不作评价，到了2013年增长率为38.04%，与前几年相比有所下降，但与销售收入相比仍较高。因此，产品成本增长率的下降幅度比销售收入增长率的下降幅度小的主要原因是可控成本中的材料及人工费用没有得到有力控制造成的。相反，产品成本中的不可控成本折旧费用和厂房租金的增长率的下降幅度则远远大下销售收入的下降幅度。
四、W公司管理费用分析
1、由表2.4可以看出，管理费用的绝对额随着销售收入的增加而逐年增加，由2009年的1,699万元增加到2013年的8,116万元。
2、由表2.5可以看出，2013年管理费用的明细项中的工资及福利、差旅费、招待费、办公费、折旧、无形资产摊销和研发费用的比重共计达92.44%，其中研发费用就占60.39%,人工占14.29%.因此研发费用和人工费用的变动决定了管理费用的变化。
3、由表2.6可以看出，管理费用年增长率的一直保持在高位，约45%左右，与销售收入的年增长率逐年下降背道而驰的。管理费用明细中，除了租金、咨询费、会务费和折旧费是负增长或增长率较小外，其余的费用明细项目增长率均处在高位，看不出有下降趋势。其中比重很大的研发费用和人工费用的增长率平均超过50%，这是管理费用的年增长率不能低于销售收入的增长率的主要原因。同时也说明管理费用中的研发费有较大的控制空间。人工费用属于可控成本，研发费用中除折旧与租金属不可控成本外，其余均是可控成本，与产品成本类似，不可控成本的增长率下降幅度大于销售收入增长率的下降幅度，与此相反，可控成本的增长率下降幅度小于销售收入增长率的下降幅度。
第三节 W公司成本控制存在的问题及原因分析
一、成本指标的分解不到位
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