保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）
保险行业新会计准则实施指南
（征求意见稿）
保监会新会计准则实施领导小组
二00六年十一月
注：本指南的内容按财政部七月份下发的《企业会计准则应用指南》征求意见稿编写。待财政部《企业会计准则应用指南》定稿发布后，本指南会做相应修改。
保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）
目 录
《企业会计准则第25号——原保险合同》解析 ................... - 4 -
一、原保险合同的确定 ..................................................................................................... - 4 - 二、原保险合同收入确认 ................................................................................................ - 5 - 三、原保险合同责任准备金 ............................................................................................ - 9 - 四、责任准备金充足性测试 .......................................................................................... - 12 - 五、原保险合同成本 ........................................................................................................ - 13 -
《企业会计准则第26号——再保险合同》解析 ................. - 15 -
一、再保险合同的定义 ................................................................................................... - 15 - 二、再保险合同会计处理的基本原则 ........................................................................ - 15 - 三、分出业务的会计处理 .............................................................................................. - 17 - 四、分入业务的会计处理 .............................................................................................. - 21 -
新旧准则差异比较及对行业的影响 ...................................... - 29 -
一、确认和计量的差异比较 .......................................................... - 29 - (一) 新旧会计准则体系的对比表 ................................................................................. - 29 - (二) 新旧会计准则的主要差异 ..................................................................................... - 31 - (三) 具体准则差异比较 ................................................................................................... - 35 - 二、新旧报表项目及报表差异比较 ................................................. - 70 - (一) 利润表项目及报表差异分析 ................................................................................. - 70 - (二) 资产负债表项目及报表差异分析 ....................................................................... - 75 - 三、新旧报表切换的案例 ........................................................... - 105 - (一) 切换流程建议 .......................................................................................................... - 105 - (二) 一般的会计切换问题 ............................................................................................ - 112 - (三) 个别会计切换问题 ................................................................................................. - 112 - 四、对保险业的影响 ................................................................. - 119 -
实务问答 .............................................................................. - 127 - 保险篇 ................................................................................. - 127 -
一、保险合同定义及分类 ............................................................................................ - 127 - 二、保费收入确认 .......................................................................................................... - 127 - 三、保险合同准备金 ...................................................................................................... - 132 - 四、保险合同成本 .......................................................................................................... - 132 - 五、分出业务 ................................................................................................................... - 132 - 六、分入业务 ................................................................................................................... - 133 - 七、列报 ............................................................................................................................ - 134 -
保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）
八、监管 ............................................................................................................................ - 134 -
非保险篇 .............................................................................. - 134 -
一、金融工具 ................................................................................................................... - 134 - 二、所得税 ........................................................................................................................ - 155 - 三、企业合并 ................................................................................................................... - 157 - 四、长期股权投资 .......................................................................................................... - 160 - 五、投资性房地产 .......................................................................................................... - 162 - 六、固定资产 ................................................................................................................... - 165 - 七、无形资产 ................................................................................................................... - 166 - 八、资产减值 ................................................................................................................... - 166 - 九、股份支付 ................................................................................................................... - 168 - 十、其他 ............................................................................................................................ - 170 -
附录：新旧会计准则/制度详细差异汇总表 ....................... - 173 -
保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）
《企业会计准则第25号——原保险合同》解析
为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）原保险合同的确定；（2）原保险合同收入确认；（3）原保险合同准备金的分类、确认及评估；（4）准备金充足性测试；（5）原保险合同成本。
一、原保险合同的确定 （一）保险合同的定义
准则第二条规定，―保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。‖保险合同的认定，关键在于，确定保险风险是否发生转移。只要保险合同中，含有保险风险，就可以认定为保险合同。
关于―保险风险‖的界定，准则第四条规定，―发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。‖一般中国市场的保险品种都含有风险的转移。由于准则对风险承担的程度未提出要求，所以大部分险种的合同都符合原保险合同。
如果仅具有保险的法律形式，但并无保险风险，或保险风险没有发生转移的合同不属于保险合同。例如，某团体基金型补充医疗保险合同约定，承保人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生保险合同约定的保险事故，承保人承担给付责任，但赔付保险金直接冲减公共账户余额，并以公共账户余额为限。待合同保险期间届满时，承保人将被保险人公共账户余额退还给投保人。上述合同虽具有保险的法律形式，但保险损失直接导致投保人将来所获支付的调整，从而将所有保险风险转回投保人，类似的合同，在本准则下不定义为保险合同。
《国际财务报告准则第4号——保险合同》将保险合同定义为“合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。”
国际会计准则所确定的保险合同，签订合同的主体并不局限于保险公司和投保人，只要合同的内容和经济实质符合保险合同的定义，均确认为保险合同。此外国际会计准则强调，“只有转移了重大保险风险的合同才是保险合同”。重大保险风险的判定需要专业判断。
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（二）保险合同的分拆
保险人和投保人签订保险合同，保险人可能既承担了保险风险，又承担了其他风险，如分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等。对于此类合同，本准则第五条规定，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以进行分拆；保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽然能够区分但不能够单独计量的，不允许分拆，而应将整个合同确定为原保险合同。
目前，在中国进行风险分拆的条件还不成熟，因此，保险公司可以不进行风险分拆，也即合同中既承担保险风险，又承担其他风险的，均视为保险合同。
只承担保险风险以外的风险的合同，视为投资合同，按《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》处理。
《国际财务报告准则第4号——保险合同》指出，某些保险合同同时含有保险风险和其他风险。在某些情况下，要求或允许承保人对这些部分进行分拆。
如果同时满足以下两个条件，则要求进行分拆： －承保人能够单独计量其他风险；
－承保人的会计政策不要求确认因其他风险产生的所有义务和权利。比如，分保人从再保人那里收到了对损失的补偿，但合同使分保人承担了在未来年度归还该补偿的义务。该义务是因其他风险而产生的。如果分保人的会计政策允许将该补偿确认为收益而不确认因此产生的义务，则要求进行分拆。
分拆后的合同，其保险部分适用于《国际财务报告准则第4号》；其他风险部分适用于《国际会计准则第39号－金融工具：确认与计量》。
（三）保险合同的分类
在实务中，保险公司应当根据保单责任的实质进行合同的分类，而不能仅根据形式。一般按业务性质将保险合同分为寿险合同和非寿险合同，前者包括传统寿险合同、分红保险合同、万能保险合同、投连保险合同和长期健康保险合同等，后者包括财产损失保险合同、责任保险合同、信用保险合同、保证保险合同、短期健康保险合同和意外伤害保险合同等。
二、原保险合同收入确认 （一）保费收入确认的条件
1、保费收入同时满足下列条件的，予以确认： －原保险合同成立并承担相应保险责任；
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