保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）
对于责任准备金充足性测试的方法。
由于再保险账单一般滞后，根据权责发生制的要求，需要对赔款进行预估。预估的赔款部分应计为已发生已报告未决赔款准备金。
（四）应收、应付分保账款的确认
应收、应付分保款项，指保险公司由于分保业务而形成的各种应收和应付等结算款项。再保险分出人和再保险接受人通常根据分保业务账单的余额进行结算。
保险公司应当严格遵循权责发生制原则，确认分保业务产生的资产、负债。根据本准则的规定，再保险接受人应当在确认预估分保费收入的当期，确认应收分保账款；同时根据相关再保险合同的约定，预估应当支付给再保险分出人的分保费用，并确认预估应付分保账款。
再保险接受人收到实际分保业务账单后，按照账单标明的分保余额对预估应收、应付分保账款进行调整。
附：终期预估法与账单期预估法举例 一、终期预估法：
1、某再保险合同起期后，预估分保费收入1,500万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估应收账款1,000万元（假设符合债权、债务抵消条件，下同）。会计处理为：
借：预估分保手续费
500万元
预估应收账款 1000万元 贷：预估分保费收入
1500万元
2、收到第一期账单，分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：
借：分保手续费
60万元 20万元 120万元
分保赔款
应收分保账款
贷：分保费收入 200万元 借：未决赔款准备金 20万元 贷：提存未决赔款准备金
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20万元
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3、收到第一期账单，根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为： 借：预估分保费收入 200万元
贷：预估分保手续费 60万元 预估应收账款 140万元 4、 以后各期收到账单处理重复进行第2、3项操作。
5、 到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，手续费550万元，则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：
借：预估分保手续费
预估应收账款
50万元 50万元
100万元
贷： 预估分保费收入
6、 第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：保费10万元，手续费2万元，赔款20万元，则会计处理为：
借：分保手续费 分保赔款
2万元 20万元
10万元
贷：分保费收入
应付分保账款 12万元
7、 以后再收到账单会计处理如同第7项操作。
二、账单期预估法：
1、某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收入180万元，预估分保手续费50万元，两者之差为预估应收账款130万元。会计处理为：
借：预估分保手续费
50万元
预估应收账款 130万元 贷：预估分保费收入
180万元
2、收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：
借：分保手续费
60万元
分保赔款 20万元 应收分保账款
120万元
贷：分保费收入 200万元
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3、收到第一期账单，冲销第一期账单预估数据。会计处理为： 借：预估分保费收入 180万元 贷：预估分保手续费 50万元 预估应收账款 130万元 4、以后各账单期收到账单均重复进行第2、3项操作。
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新旧准则差异比较及对行业的影响
一、确认和计量的差异比较 (一) 新旧会计准则体系的对比表
新会计准则 编号 1号 2号 3号 4号 5号 6号 7号 8号 9号
名称 基本准则 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬
修订
新发布 √ √ √ √ √ √ √
旧会计准则 名称 基本准则 存货 投资 固定资产 无形资产 非货币性交易 债务重组 或有事项 收入 建造合同 借款费用
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10号 企业年金基金 11号 股份支付 12号 债务重组 13号 或有事项 14号 收入 15号 建造合同 16号 政府补助 17号 借款费用
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18号 所得税 19号 外币折算 20号 企业合并 21号 租赁
√ 22号 金融工具确认和计量 23号 金融资产转移 24号 套期保值 25号 原保险合同 26号 再保险合同 27号 石油天然气开采 28号 会计政策会计估计变
更和差错更正
√ 29号 资产负债表日后事项 √ 30号 财务报表列报 31号 现金流量表 √ 32号 中期财务报告 √ 33号 合并财务报告 34号 每股收益 35号 分部报告 36号 关联方披露 √ 37号 金融工具列报 38号 首次执行企业会计准
则
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√ √ √ 租赁 √ √ √ √ √ √
会计政策、会计估计变更和会计差错更正 资产负债表日后事项 √
现金流量表 中期财务报告 √ √ √
关联方关系及其交易的披露 √ √